Читаем кодекс: определение налоговой базы по НДС

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïîæàëóé, ñàìûé ñëîæíûé â èñ÷èñëåíèè íàëîã. Ïîðÿäîê åãî ðàñ÷åòà èìååò ìíîæåñòâî íþàíñîâ è ñóëèò îïàñíîñòü ñîâåðøåí…

Определение налоговой базы

Начать, пожалуй, следует с азов: налоговой базой согласно

п. 1 ст. 53 НК РФ

называют стоимостную, физическую или иную характеристику

объекта налогообложения

, каковым в целях обложения НДС является передача права собственности на товары, либо передача результатов работ, либо оказание услуг на возмездной и безвозмездной основе на территории РФ (

п. 1 ст. 146 НК РФ

)

. Так как речь идет о стоимостной характеристике, в большинстве случаев налог исчисляется исходя именно из стоимости тех товаров (работ, услуг), которые реализуются (передаются). При определении налоговой базы выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (

п. 2 ст. 153 НК РФ

) суммарно по всем видам операций, облагаемых по одинаковой налоговой ставке (

п. 1 ст. 153 НК РФ

).

В общем случае базой для исчисления НДС будет являться договорная цена реализуемого товара (работы, услуги) с учетом акциза (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (п. 1 ст. 154 НК РФ), то есть НДС начисляется сверх цены продаваемого товара, за исключением товаров, учитываемых у продавца по стоимости, включающей уплаченный налог (например, изначально закупленных для осуществления не облагаемой НДС деятельности – п. 3 ст. 154 НК РФ), и отдельных категорий товаров, закупленных у физлиц, которые, как известно, плательщиками НДС не являются (п. 4 и 5.1 ст. 154 НК РФ), в таких случаях налоговой базой действительно признается наценка (разница между продажной (с учетом НДС) ценой и ценой приобретения).

Пример 1

Организация, применяющая только общую систему налогообложения, реализует партию товара, облагаемого по ставке НДС 18%. Цена партии – 400 000 руб., без учета налога.

В целях определения налоговой базы по НДС в данном случае имеет значение только место реализации товара. По умолчанию это территория РФ. Таким образом, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговой базой признается цена партии – 400 000 руб. Сумма НДС, исчисленная при реализации указанной партии, составит 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%). А себестоимость товара будет иметь значение только для определения базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете продавца следует сделать такие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка, полученная от реализации партии товара 62 90-выручка 472 000
Начислен НДС с суммы реализации 90-НДС 68-НДС 72 000

Если же реализуется товар, ранее приобретенный для осуществления не облагаемых НДС операций, его учетная стоимость будет иметь значение для целей исчисления налога.

Пример 2

Организация реализует имущество, ранее приобретенное для осуществления не облагаемых НДС операций, принятое к учету по цене, включающей в себя сумму налога, 354 000 руб. Продажная цена имущества согласно договору с покупателем составляет 472 000 руб., включая НДС.

В данном случае налоговой базой признается межценовая разница – 118 000 руб. (472 000 – 354 000), а вот ставка НДС будет расчетной (18/118) в силу прямого указания п. 4 ст. 164 НК РФ. Таким образом, к уплате в бюджет продавец должен исчислить по указанной операции 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118). В случае же реализации имущества по цене ниже учетной налоговая база по НДС будет равна нулю.

Кроме того, при планировании расходов на уплату НДС нужно помнить, что суммы предварительной оплаты, поступающей организации в счет будущих поставок товара, также подлежат обложению налогом (речь, конечно, ведется о тех товарах, реализация которых не освобождена от налогообложения нормами гл. 21 НК РФ). То есть, если организация работает на условиях предоплаты, базу по НДС она будет определять дважды: на момент получения аванса и на момент отгрузки товара (п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ). В случае, когда отгрузка приходится на последующий налоговый период, в планируемом возможно увеличение расходов на платежи в бюджет.

НДС по предоплате начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110), причем ставка 10/110 применяется в тех случаях, когда предоплата поступает за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10%.

Пример 3

Организация получила аванс в счет будущей поставки товара, реализация которого облагается НДС по ставке 18%, в сумме 300 000 руб.

Независимо от того, является предоплата полной или частичной, налогоплательщик в день появления денежных средств на его расчетном счете обязан исчислить из поступившей суммы сумму налога (45 763 руб. (300 000 руб. х 18/118)), а в бухгалтерском учете сделать следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступила сумма предварительной оплаты от покупателя 51 62-аванс 300 000
Начислен НДС с суммы поступившей предоплаты 76-ав 68-НДС 45 763

Это уже впоследствии при отгрузке можно будет уменьшить исчисленную сумму налога на сумму «авансового» НДС, но, как уже отмечалось, этот вожделенный момент может наступить уже в другом налоговом периоде.

Общие сведения

В п. 1 ст. 154 НК РФ предусматривается, что налоговая база в процессе реализации изделий, работ или услуг, если другое не допускается данной статьей, определяется в виде их стоимости. Она исчисляется исходя из цен, устанавливаемых согласно ст. 105.3. При этом учитываются акцизы (для соответствующей категории продукции) и не включается налог.

С вашего ip адреса замечена подозрительная активность

Почему Вы попали на эту страницу?.
Скорее всего был совершен прямой переход на сайт или Вы из соцсетей.
Для перехода по адресу (https://consultant-mos.ru/kodeksy-rf/nk/statya-154-nk-rf.html) пройдите проверку!

21 :

: (, ) (. 1 . 146). ( . 154) (, ), , . 40, ( ) (. 1 . 154 ).

, , , . , , (. 1 . 40 ).

. 164 . , , . 2 , 10%, – 18% <1>. , – , , . , , , (. . 1, 2 . 166 ). .

<1> . 1 . 164 , 0% , , ( ), , . 4 ( ).

1. ( ). – 10%. – 50 000 . ( ).

(50 000 .) . 5000 . (50 000 . x 10%).

, . 166 , (. 1 . 171 ). , , , (. 2 . 2 . 171 ).

. : 35 000 . ( – 3182 .).

, , , . 166 , (. 1 . 173 ). , , 1818 . (5000 – 3182).

, (, ) “” (, ). .

: , ( , , ). () – “” , .

() , (. 4 . 154 ): , . 40 ( ) , . , . . 2 (10%) 3 (18%) . 164 , , 100 (. 4 ).

2. 35 000 ., 55 000 . ( ). 10%- .

1, , , , (55 000 .), (35 000 .). , 20 000 . (55 000 – 35 000). , . 164 ( 10%), , 100 (10/110). , 1818 . (20 000 . x 10/110). , 1 2 .

Получение оплаты

При перечислении плательщику сумм (в том числе авансовых) в счет будущих поставок (производства работ, предоставления услуг) база, согласно положениям п. 1 ст. 154 НК РФ, рассчитывается исходя из этой оплаты с учетом налога. Из данного правила есть исключения. В расчет не принимается оплата, частичная в том числе, полученная субъектом за предстоящие поставки изделий:

  1. Не подлежащих обложению.
  2. Продолжительность производственного цикла которых больше полугода и при определении базы по ходу отгрузки/передачи объектов по положениям пункта 13 167 статьи Кодекса.
  3. Облагаемых по ставке 0% по ст. 164 п. 1.

База в процессе отгрузки в счет полученной оплаты (аванса), включенной ранее в расчет, определяется субъектом по правилам, установленным в абз. 1 пункта первого рассматриваемой нормы.

п 5 1 ст 154 нк рф

“”

, . . 4 . 154 : , ( ), , ( ), , . 40 , . 16.05.2001 N 383 <2> ( – ) (, 01.07.2001 ). . :

  • , ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • (, , );
  • , , ( );
  • , , ;
  • , , , ;
  • -;
  • , , , , – ;
  • , , , , , ;
  • ;
  • ( );
  • , , ;
  • ;
  • ( );
  • ;
  • ( , );
  • ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • ;
  • ();
  • ;
  • , , .

<2> ( ), ( ).

. .

. 4 . 154 , ( ). ?

. 1 . 143 , . , , . 4 . 154 , , . : , . “” ( , , ) (. 2 . 346.11, . 4 . 346.26, . 3 . 346.1).

, 07.12.2006 N 03-04-11/234, , , , . 1 . 154 , , , . 4 . 154 . . 2 . 11 , ( ). , .

. , (., , 11.11.2010 N -14988/10 ( () ), 08.10.2008 N 36-528/2008). , , “” .

Товарообменные операции

О сделках такого рода сказано в пункте втором ст. 154 НК РФ. Правила товарообменных операций определены в 567 статье ГК. В п. 1 этой нормы указано, что, в соответствии с договором мены, участники передают друг другу объекты взамен принятых. В ст. 567 также установлено, что к соглашению применяются положения, регламентирующие куплю-продажу, если это не противоречит существу сделки и требованиям гл. 31 ГК. При этом каждый участник считается продавцом объекта, который он обязан передать, и одновременно получателем изделия, который он должен принять в обмен.

* * *

. , . 4 . 154 , , . , , , “” . ( ) ( ), . . 4, 5.1 . 154 . () -, . – . , , . , , .

..

“:

Безвозмездная реализация

По 39 статье НК, сделки с товарами, услугами, работами предполагают передачу прав собственности на возмездной основе. В пункте первом этой нормы, однако, присутствует оговорка. В соответствии с ней, передача прав собственности на объекты на безвозмездной основе признается как реализация исключительно в случаях, установленных законодательством. В качестве одной из специальных норм, регламентирующих такую ситуацию, выступает 146 статья. В подпункте первом п. 1 нормы установлено, что передача прав собственности на безвозмездной основе считается реализацией. По правилам ГК, операции такого типа должны оформляться договором дарения.

п 10 ст 154 нк рф

Реализация предмета залога

Общие правила по исполнению условий сделки в этом случае предусматриваются в 334 статье ГК. Согласно норме, кредитор по обязательству, обеспеченному залогом, вправе при невыполнении его должником получить удовлетворение из стоимости переданного ему предмета. При этом данная возможность является преимущественной относительно прочих субъектов, выдвигающих требования к данному лицу, но следует после изъятий, предусмотренных в законе. По 336 статье (п. 1) ГК, в качестве предмета залога может выступать любое имущество. К нему, в числе прочего, относят вещные права. Исключение составляют материальные ценности, изъятые из оборота, требования, которые касаются личности кредитора (алименты, компенсация вреда здоровью и пр.), а также иные права, уступка которых не допускается нормами. В качестве залогодателя может выступать непосредственно сам должник или сторонний субъект. При этом он может обладать как правом собственности, так и хозяйственного ведения. По предписаниям ст. 8 (пункт 2) ФЗ “О бухгалтерском учете”, обремененные залогом материальные ценности до момента обращения на них взыскания в счет погашения обязательства должны отражаться на балансе залогодержателя.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...