Что включают в себя общехозяйственные расходы – методы распределения и рекомендации по ведению бухучета

Доходность любого субъекта экономической деятельности зависит от правильности отражения и учета затрат. Их оптимизация, контроль, распределение влияют на себестоимость товара, снижают риски возникновения санкций налоговых органов. На начальном этапе деятельности компания планирует и формирует перечень затрат, необходимых для осуществления производственных процессов. Важным аспектом, отраженным в учетной политике, являются методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Что относят к ОХР

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:

  • оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды;
  • амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе;
  • арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды;
  • расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам;
  • расходы на охрану труда;
  • оплату командировок АУП;
  • расходы представительского характера;
  • канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр.

Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.

На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.

Классификация затрат

методы распределения косвенных расходов

Ценовая политика предприятия складывается с учетом рыночной ситуации касательно определенного вида товаров, услуг или работ, при этом регулирование стоимости происходит за счет суммы вкладываемой прибыли либо перераспределения коммерческих расходов. Производственные затраты – это величина постоянная, которая складывается из показателей фактических издержек. Цена реализации (работ, услуг, товаров) включает в себя себестоимость, коммерческие расходы и сумму прибыли.

Каждая организация в учетной политике формирует положения, регламентирующие учет расходов, методы их распределения и списания. Бухгалтерскими нормативными актами (Налоговый кодекс, ПБУ) рекомендован перечень и классификация затрат, относящихся на себестоимость. Норма расхода каждой статьи устанавливается внутренними документами предприятия. Затраты систематизируются по различным критериям: по экономическому содержанию, по времени возникновения, по составу, по способу включения в себестоимость и т. д. Для формирования калькуляции все расходы разделяют на косвенные и прямые. Принцип включения в себестоимость зависит от количества видов выпускаемой компанией продукции либо оказываемых услуг. Методы распределения прямых расходов (заработная плата, сырье, амортизация основного оборудования) и косвенных (ОПР и ОХР) определяются в соответствии с нормативными документами и внутренним регламентом компании. Более подробно необходимо остановиться на общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые включаются в себестоимость методом распределения.

методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Формирование ОПР

Общепроизводственные расходы формируются на одноименном бухгалтерском счете 25. Формирование или начисление затрат осуществляется по дебету 25 счета. Кроме синтетического разреза на счете предусмотрены аналитические разрезы:

  • Подразделения;
  • Статьи затрат.

Накопленные общепроизводственные расходы можно проанализировать типовым стандартным бухгалтерским отчетом, например, «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»:

Рис.1 Оборотно-сальдовая ведомость по счетуРис.1 Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Ежемесячно общепроизводственные расходы разносятся на счет 20 «Основное производство». Счет 25 на конец месяца должен иметь нулевое сальдо.

На счете 20 также имеются аналитические разрезы:

  • Подразделения;
  • Номенклатурные группы;
  • Статьи затрат.

Накопленные расходы основного производства также анализируем через оборотно-сальдовую ведомость по счету:

Рис.2 Накопленные расходы основного производстваРис.2 Накопленные расходы основного производства

Распределение 25 счета на 20 счет происходит между номенклатурными группами, где сосредоточены виды производимой ПРУ.

Принципы классификации затрат

Для их классифицирования следует разбираться в том, что собой могут представлять траты, без которых не удастся организовать рабочий процесс. Их можно условно разделить на две базовые категории.

Существующие расходы компанииВ первую группу попадают те из них, которые имеют прямое отношение к оплате труда сотрудников и другим материальным затратам. При изготовлении совершенно любого товара или единицы продукции требуется использовать определенные материалы или сырье. Базовыми становятся те, что в результате определяют конечные составляющие готового изделия, предназначенного для реализации. Характеризующую себестоимость разрешается смело вносить в зафиксированные траты, понесенные ради производства изделия.

Во второй раздел попадают любые затраты, которые признаются косвенными. Главная отличительная характеристика заключается в их прямой связи с процессом изготовления той или иной продукции. Однако их нельзя отнести к какой-то определенной товарной партии или продукции.

Порядок формирования и распределения расходов

Распределение и формирование расходов производится в соответствии с принципами, установленными в самой организации. Они могут определяться в индивидуальном порядке.

Распределение затратСуществует два самых распространенных варианта, на основании которых расходы распределяются и формируются надлежащим образом. Существует способ пропорционального распределения. В этом случае расходы в обязательном порядке должны соответствовать прямым производственным затратам.

При использовании второго базового сценария они соотносятся с уровнем зарплат сотрудников предприятия.

ОПР: состав, определение

При разветвленной производственной структуре, направленной на выпуск нескольких единиц продукции (услуг, работ), у предприятия возникают дополнительные издержки, не относящиеся непосредственно к основному виду деятельности. При этом учет расходов данного вида необходимо вести и включать в себестоимость. Структура ОПР имеет следующий вид:

– амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения;

– содержание, модернизация цеховых помещений;

– отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс;

– коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ);

– прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи). Производственные затраты – это расходы, связанные с процессом управления основными, обслуживающими и вспомогательными подразделениями, именно они включаются в состав себестоимости как общепроизводственные расходы.

учет расходов

Распределение общепроизводственных расходов

Определим базу для распределения общепроизводственных расходов по каждому подразделению (статья затрат на производство “Оплата труда производственных рабочих”). См. таблицу 4:

Таблица 4

I220.jpg

Рассчитаем распределение общепроизводственных расходов по следующей формуле:

СОПРвн = ОПРп * БРпвн / БРп, где

  • СОПРвн — сумма общепроизводственных расходов, распределенная по виду номенклатуры;
  • ОПРп — общепроизводственные расходы по подразделению (дебет счета 25);
  • БРп — база распределения по подразделению в целом;
  • БРпвн — база распределения по подразделению и виду номенклатуры.

Полная таблица распределения выглядит следующим образом:

Вид номенклатуры Подразделение
Цех №1 Цех №2
Тумбы для радиоаппаратуры 15000 * 20000 / 50000 = 6000 35000 * 30000 / 90000 = 11666.67
Тумбы прикроватные 15000 * 30000 / 50000 = 9000 35000 * 60000 / 90000 = 23333.33

Учет

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции.

  • Дт 25 Кт 02, 05 – отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА.
  • Дт 25 Кт 21, 10, 41 – товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства.
  • Дт 25 Кт 70, 69 – начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды.
  • Дт 25 Кт 76, 84, 60 – на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации.
  • Дебетовый оборот счета 25 равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23, 29, 20). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 – накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство.
производственные затраты это

Как анализировать

Анализ в этой сфере производится, чтобы отыскать резервы, способные снижать себестоимость. При этом важно определить ее структуру, чтобы установить отдельные типы затрат.

Он производится за счет сравнения реальной величины всех видов косвенных расходов на один рубль товарной партии. Важно посмотреть, как будут изменяться результаты в динамике.

Учет незавершенного производства

Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.

Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:

  1. Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
  2. Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.

Основные свойства 26 счета

Ключевой характеристикой счета становится его ориентация на перечень заранее известных расходов, например, в него включают траты на охрану. Игнорируя, что пост, как правило, прикреплен за определенным объектом.

Также в него может попасть оплата труда технических и инженерных работников, прикрепленных к конкретному цеху или стройплощадке.

Типовые проводки

Проводки по счету 26 отражают операции, не связанные с процессом производства.

Отражение проводокРасходные операции в этом случае могут включаться в акт оказанных услуг, зарплатную ведомость, авансовый отчет.

В лимитно-заборную ведомость относят работы, связанные со вспомогательным производством, списание полуфабрикатов (см. таблицу 2).

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Общехозрасходы, связанные с основным производством

20

26

Общехозрасходы, связанные с вспомогательным производством

23

26

Общехозрасходы, связанные с обслуживающим производством

29

26

Общехозрасходы на финансовые результаты

90-2

26

Об использовании 26 счета смотрите видео:

Принцип списания

Самый распространенный вариант – списание на счет 20 путем переноса в полном объеме с 26 счета. Такой способ применяется, если фирма изготавливает какой-то один вид продукции.

Альтернативный вариант – списание на субсчет 2. Это актуально для производств, не имеющих непосредственного отношения к изготовлению продукции.

Списание методом «директ-кост»

Такой вариант имеет широкое распространение в последние годы. Ориентируясь на него, бухгалтер включает в себестоимость изделия все типы трат, кроме общехозяйственных.

Особенности списанияОчевидный плюс в возможности оформить и установить непосредственную закономерность между тратами и происходящими производственными процессами. Оформляется списание на счет 90.

Налоговый учет

При составлении налоговой отчетности следует выделить прямые и косвенные расходы. Список трат, связанных с изготовлением изделий, плательщик волен определять самостоятельно.

Расчет налоговОпределенная им квалификация позволит производить в дальнейшем учет налоговой базы. Законодательно предприятию позволено в данной ситуации использования разные варианты расчета.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...