Как закрыть 90 счет в конце месяца?

Закрытие 90 счета проводки⚠️ в конце месяца: что такое в бухгалтерском учете, какие действия включает. Практический☑️ пример составления

Как закрывается 90 счет: проводки

Определение типа финансового результата работы компании происходит с периодичностью раз в месяц. Ежемесячно бухгалтерия выводит показатель прибыли или убытка. Реализуется это через закрытие счета 90 в конце месяца, проводки затрагивают только счет синтетического уровня учета, субсчета будут сохранять накопленные остатки до 31 декабря.

Формула определения величины финансового результата:

  • ФР = Выручка – Себестоимость, где:
    • ФР – финансовый результат деятельности фирмы по итогам месячного промежутка времени;
    • выручка – полученные предприятием доходы, отраженные по кредиту 90.1;
    • себестоимость, в которую включены затраты по операциям, отраженным на субсчетах 90.2-90.5 по дебету.

При получении положительной разницы между указанными величинами закрытие 90 счета в конце месяца будет показывать на наличие прибыли. Значение со знаком минус свидетельствует об убыточности операций в заданный временной интервал. Необходимость сопоставления месячных оборотов с разными признаками (дебетовые значения с кредитовыми) обусловлена наличием в составе 90 счета и активных, и пассивных субсчетов. После произведенных расчетов формируются бухгалтерские записи для списания итогов хозяйствования на 99 счет. Как закрыть 90 счет в конце месяца:

  1. При условии прибыльности операции формируется запись Д90.9 – К99.
  2. При наличии убытков этот факт отражается обратной корреспонденцией Д99 – К90.9.

Такие записи показывают промежуточные результаты деятельности компании. Окончательные итоги с обнулением всего перечня субсчетов 90 счета подводятся после завершения отчетного года накануне составления отчетов.

Описание счета

Счет 90 «Продажи» это специальный регистр, хранящий и обобщающий данные о расходах и доходах юридического лица, связанных с обычными видами деятельности. Также он применяется для того, чтобы определить финансовый результат по этой деятельности. Исходя из оборотов конкретного субсчета, он может относиться к пассивно-активным. Это может значить, что он может попасть как в Актив, так и в Пассив бухучета.

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показываетРабота бухгалтерского учета основана на использовании различных счетов

При признании в бухучете сумма дохода от продажи товаров, предоставления услуг или выполнения работ отражается по кредиту бухсчета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим себестоимость товарно-материальных ценностей, услуг или работ списывается с Кт 43 счета «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и других в Дт 90 спецсчета «Продажи».

Для юридических лиц, которые заняты производством сельхоз продукции, по Кт 90 может отражаться выручка от реализации этой продукции, корреспондирующая со счетом 62, по Дт — плановая себестоимость продукции. Последняя определяется в течение отчетного года, поскольку фактическая еще может быть не выявлена.

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показываетОдно из применений 90 бухсчета — определение результатов финансовой деятельности за отчетный период

Аналитический учет по спецсчету 90 производится отдельно по каждому критерию. Среди них: реализованные товарно-материальные ценности, проданная продукция, выполненные работы, оказанные услуги и многое другое. Более того, аналитика по этому спецсчету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, которые необходимы для эффективного управления организацией. Для отчетов используют ОСВ и карточки спецсчета.

Важно! Плановая себестоимость реализованной продукции и суммы разниц плановой и фактической себестоимости списываются в Дт 90 «Продажи» во взаимосвязи с другими бухсчетами, на которых учитывалась продукция.

Для юридических лиц, занимающихся торговлей в розницу и ведущих товароучет по продажным ценам Кт 90 «Продажи», отражает продажную стоимость продукции, а Дт — учетную стоимость продукции, корреспондируя со счетом 41 «Товары» и одновременно сторнируя суммы скидок на проданные ТМЦ (связываясь со спецсчетом 42 «Торговая наценка»).

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показываетОпределение финансового результата по спецсчету 90 через формирование оборотно-сальдовой ведомости

Назначение

Спецсчет 90 применяется для отражения выручки и себестоимости по:

  • Различным видам готовой продукции и полуфабрикатам, произведенным самим предприятием;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг промышленных спецификаций;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг непромышленных спецификаций;
  • Покупке изделий, приобретенных для комплектаций;
  • Выполнению строительных, монтажных, проектных, научно-исследовательских и геолого-разведовательных работ;
  • Товарно-материальным ценностям;
  • Предоставлению услуг по грузо- и пассажироперевозке;
  • Выполнению транспортно-экспидиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
  • Предоставлению услуг связи;
  • Предоставлению в пользование своих акцизов по заключению договоров за плату на определенное время;
  • Предоставлению прав на патенты изобретений, созданных промышленных образцов и любых других нематериальных имущественных прав за плату;
  • При непосредственном участии юридического лица в создании уставных капиталов других юридических лиц и предпринимателей.

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показываетСхема, объясняющая работу спецсчета 90 по дебету и кредиту

Какой порядок признания доходов

Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.

Признание доходов

Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:

  • у организации есть право на получение дохода, например, есть договор с покупателем;
  • сумма выручки точно определена;
  • операция направлена на увеличение экономических выгод;
  • право собственности на товар перешло от организации покупателю;
  • расходы, связанные с продажей, можно достоверно определить.

На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.

Признание расходов

Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:

  • расходы подтверждены конкретным договором или иным документом;
  • сумму можно точно определить;
  • операция связана с прямой деятельностью компании.

По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:

  • затраты на сырье и материалы;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.

Проводки по закрытию месяца вручную

Месяц в бухучете закрывают в несколько этапов:

  1. Списывают на продажи все расходы, понесенные во время производства и реализации.
  2. Анализируют и высчитывают плюсовую или минусовую разницу между остатками на счете «Продажи».
  3. Отражают получившийся результат на счете «Прибыли и убытки».

Для начала определимся: 90-й используется для отражения продажи как обычного системного вида деятельности компании. Если совершенная реализация оказалась лишь единичной операцией, то речь идет о другом счете — 91-м.

ПРИМЕР 1

Общие проводки для закрытия месяца вручную:  

  • Дт 62 Кт 90.1 — отображает заработок от продажи.
  • Дт 90.2 Кт 43, 41, 44 — так списываются себестоимость реализованной продукции и товаров, расходы на продажу.
  • Дт 90.3 Кт 68 — корреспонденция счетов для начисления обязательных налогов и сборов (в зависимости от принятой в компании системы налогообложения, это может быть и НДС, и НП, и УСН, и ЕНВД).
  • Дт 99 Кт 90.9 — предприятие сработало в ущерб.
  • Дт 90.9 Кт 99 — получен дивиденд.
  • Дт 51 Кт 62 — оплата от заказчиков и покупателей поступила на расчетный счет.

ПРИМЕР 2

За месяц компания оказала информационно-консультационные услуги — 1214 тыс. руб.

Была начислена зарплата сотрудникам — 712 тыс. руб., а также сумма страховых взносов — 198 тыс. руб.

В середине месяца в бухгалтерию был предоставлен авансовый отчет сотрудника о представительских расходах, которые были возмещены полностью — 32,7 тыс. руб.

При расчете налога на прибыль (НП) учтены представительские расходы из расчета 712 тыс. руб. × 4% = 28,48 тыс. руб. 

На конец месяца выручка не оплачена, выплаты сотрудникам не осуществлены, страховые взносы в бюджет не перечислены.

Бухгалтер провел вручную следующие проводки:

  • Дт 62 Кт 90.1 — 1 214 000 (сумма с продаж собственных услуг).
  • Дт 68 Кт 77 — 242 800 (отложенное обязательство по НП от реализации: 1 214 000 × 20%).
  • Дт 26 Кт 70 — 712 000 (начислена зарплата).
  • Дт 09 Кт 68 — 142 400 (отложенный НП от зарплаты).
  • Дт 26 Кт 69 — 198 000 (страховые взносы в соцфонды).
  • Дт 09Кт 68 — 39 600 (отложенный НП от взносов).
  • Дт 26 Кт 71 — 32 700 (списаны представительские расходы).
  • Дт 99 Кт 68 — 6 540 (налог от представительских расходов).
  • Дт 90.2 Кт 26 — 942 700 (списаны реализованные в этом месяце услуги: 712 000 + 198 000 + 32 700).
  • Дт 90.9 Кт 99 — 271 300 (прибыль по итогам месяца: 1 214 000 — 942 700).
  • Дт 99 Кт 68 — 54 260 (условный расход по НП: 271 300 × 20%).
  • Дт 09 Кт 68 — 5 696 (отложенный налог с убытка, не признанного в этом месяце: 28 480 × 20%).

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

  • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
  • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

  • 20 (23, 29);
  • 90.

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

  • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
  • для торговых компаний — расходов на доставку.

Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Субсчета

Счет 90, субсчета которого могут оформляться в связи со спецификой работы юридического лица, направлен на обобщение данных о расходах и доходах. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

  • 90.1 «Выручка», счет которой учитывает поступления всех активов, признанных выручкой;
  • 90.2 «Себестоимость реализаций», учитывающий себестоимость продаж, по которым признана выручка;
  • 90.3 «НДС», учитывающий сумму налога на добавленную стоимость. Он причитается к получению от клиента;
  • 90.4 «Акцизы», учитывающие суммы акцизов. Они включены в итоговую цену ТМЦ;
  • 90.9 «Прибыли и убытки от реализации», учитывающие финансово-экономический результат за отчетный период.

Важно! Юридические лица, которые являются плательщиками пошлин на экспорт, могут открыть субсчет 90.5, учитывающий суммы экспортных пошлин. Помимо этого, отдельные субсчета могут устанавливаться самой организацией, исходя из специфики ее деятельности. Для этого перечень субсчетов должен быть утвержден в Плане счетов в Учетной политике бухучета.

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показываетУчет процесса реализации товарно-материальных ценностей может вестись детально с использованием субсчетов

Чтобы не допускать ошибок

Обычно у компаний очень много оборотов, связанных с продажами. Поэтому закрывать вручную можно только с помощью бухгалтерской справки. При этом рекомендуется сводить обороты по номенклатурным группам, чтобы не выпадало пустой аналитики.

Пустышки приводят к внутренней неразберихе в бухгалтерских регистрах, так как программа воспринимает незаполненные субконто как новые. По этой причине сальдо внутри ведомости разворачивается, появляются отрицательные обороты.

То же самое происходит при использовании автоматизированных операций закрытия месяца. В 1С 8.2 и 8.3 продажи можно закрывать в разделе «Учет, налоги и отчетность» меню «Закрытие период» подраздел «Закрытие месяца». В процессе последовательных операций «Закрытие 90 и 91 счета» стоит почти на последнем месте, так как подсчет прибылей и убытков – это завершающая стадия учета, после которой начинается сведение бухгалтерской отчетности.

Подробный разбор определения финансового результата можно посмотреть в полезном видео

Годовое закрытие производится с помощью реформации баланса, которая является заключительной операцией в 1С. Корректно выполненная реформация обнулит все итоги и подсчитает полученную прибыль или убыток. Очень важно следить, чтобы противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом были объяснимы и не складывались из ошибочно проведенных сумм.

Как ведут аналитический учет на счете 90

У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:

  • по группам продуктов;
  • по видам услуг и работ;
  • по регионам продаж;
  • по направлениям работы.

Корреспонденция с другими счетами

Корреспонденция 90 счета в бухгалтерии довольно обширна как по дебету, так и по кредиту. По Дт он корреспондирует с:

  • 11 — Животными на выращивании и откорме;
  • 20 — Основным производством;
  • 21 — Полуфабрикатами собственного производства;
  • 23 — Вспомогательными производствами;
  • 26 — Общехозяйственными расходам;
  • 29 — Обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 40 — Выпуском продукции (работ, услуг);
  • 41 — Товарами;
  • 42 — Торговой наценкой;
  • 43 — Готовой продукцией;
  • 44 — Расходами на продажу;
  • 45 — Товарами отгруженными;
  • 58 — Финансовыми вложениями;
  • 68 — Расчетами по налогам и сборам;
  • 79 — Внутрихозяйственными расчетами;
  • 99 — Прибылью и убытками.

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показываетКорреспонденция рассматриваемого счета обширна благодаря общности операций в нем

По Кт у спецсчета 90 и его субсчетов корреспонденция следующая:

  • 46 — Выполненные этапы по незавершенным работам;
  • 50 — Касса;
  • 51 — Расчетные счета;
  • 52 — Валютные счета;
  • 57 — Переводы в пути;
  • 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками;
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
  • 79 — Расчеты внутри субъекта;
  • 98 — Доходы будущих периодов;
  • 99 — Прибыли и убытки.

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показываетОсновные этапы закрытия счетов при составлении промежуточной или годовой финансово-экономической отчетности

Основные операции со счетом 90

Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше. 

Дебет Кредит Суть операции
62 90.1 Выручка от реализации
90.2 43, 41 Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи 
90.3 68 Начислен НДС с цены продажи
90.8 26 Списаны управленческие расходы
90.7 44 Списаны коммерческие расходы
99 90.9 Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше, чем по кредиту)
90.9 99 Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту)

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...