Метод директ-костинг: пример расчета, проводки, преимущества и недостатки

Косвенные расходы В БУ косвенные (накладные) расходы – это расходы, которые являются общими по цеху, производству, организации. И их нельзя напрямую

Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”

К общехозяйственным расходам организации относят амортизацию офисных помещений, заработную плату управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды и другие подобные расходы. Общехозяйственные расходы можно отнести к косвенным расходам.

Для списания косвенных (общехозяйственных) расходов на финансовые результаты можно применять метод “директ-костинг”.

Бухгалтерский учет

Для отражения общехозяйственных расходов в учете используется счет 26 “Общехозяйственные расходы”.

Метод “директ-костинг” означает, что общехозяйственные расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в момент их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности в отчетном году (п. 9 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете в случае применения метода “директ-костинг”:

  • расходы на производство продукции отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” и в дальнейшем закрываются на выпуск продукции;
  • косвенные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции, а списываются на счет 90 “Продажи” в полном объеме.

Налоговый учет

В налоговом учете плательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок списания прямых и косвенных расходов необходимо закрепить в учетной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В программе “1С:Бухгалтерия 8”:

  1. Закрытие косвенных расходов происходит следующим образом:
    • в бухгалтерском учете расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, при настройке в учетной политике метода “директ-костинг” списываются при закрытии месяца на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения”;
    • в налоговом учете настройка закрытия косвенных расходов отражается в регистре сведений “Методы определения прямых расходов производства в НУ”. Виды расходов, которые не будут внесены в регистр “Методы определения прямых расходов производства в НУ”, по умолчанию считаются косвенными и при закрытии месяца относятся на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения” в полном объеме. Следовательно, расходы, собранные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и не поименованные в регистре сведений “Методы определения прямых расходов производства в НУ”, будут отнесены на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения” в полном объеме в конце каждого месяца.

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Закрытие общехозяйственных расходов

  1. Перенос убытков на будущее.
  2. Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции.
  3. Закрытие года (реформация баланса).
  4. Учет брака в производстве.
  5. Списание затрат вспомогательного производства.
  6. Закрытие общехозяйственных расходов на производство.
  7. Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”.
  8. Оценка незавершенного производства.
  9. Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие.
  10. Учет транспортных расходов на  доставку товаров от поставщика (доставка не включается в стоимость)

Автор публикации

1
Комментарии: 38Публикации: 477Регистрация: 25-12-2016

Сущность директ-костинга и его применение

Зародившись во времена Великой депрессии в США, директ-костинг (ДК) свое развитие и признание получил с наступлением 50-х прошлого столетия. Именно в этот период многие компании наращивали производственные мощности, масштабы изготовления товаров и работали над тем, чтобы найти пути минимизации издержек. Более низкая себестоимость (с/с) повышала их конкурентоспособность и укрепляла позиции на рынке внешнем и внутреннем.

Вопросы о том, как максимально точно определить стоимость отдельных изделий, рассчитать точку безубыточности, как найти резервы снижения цен – все это стало основой развития ДК. Первооснова ДК и его отличительная особенность состоит в том, что с/с произведенных изделий планируется, а затем и отражается на счетах только в части издержек переменных – полностью зависящих от колебаний объема выпуска.

Что касается постоянных расходов, то их накапливают на отдельном счете. Эти издержки списываются периодически непосредственно на дебет счетов финансовых результатов. Таким образом, их размер относится на финансовый итог работы компании. Читайте также статью: → «Заполнение отчета о финансовых результатах».

Калькулирование методом ДК применимо для урегулирования внутренних ситуаций на предприятии, когда необходимо принять оперативное производственное решение:

  • выбрать то производство, которое наиболее эффективное и принесет большую прибыль;
  • сравнить уровень рентабельности нескольких изделий;
  • обосновать решение о том, что выпуск отдельного вида продукции следует прекратить, запустить новую линию и изменить ассортимент;

Важно! Метод ДК дает возможность сравнить издержки, которые контролю поддаются. Постоянные издержки в расчет с/с не включаются. Их списывают с суммы полученной прибыли в том промежутке времени, в котором расходы фактически произведены.

Разновидности бухгалтерского учета по ДК

Отечественная практика выделяет две вариации ведения управленческого учета, базирующихся на ДК:

  • Простой – организован раздельный учет на счетах финансовых и управленческих. В состав с/с отправляются затраты прямые переменные.
  • Развитой – интеграция бухучета с использованием счетов 20-29 – привычных для учета затрат. В с/с входит и та часть косвенных общехозяйственных издержек, которые можно обозначить, как переменные (условно-переменные).

Важно! Основная проблема ДК – довольно часто трудно отделить переменные затраты от постоянных, поскольку на практике их непросто подвергнуть классификации и однозначно включить в определенную группу.

uchtenaya-politika-organizatsij-v-2-0

Для организации на вкладке «Производство» нижней части отметить флажок «По методу директ-костинг»:vklyuchenie-direkt-kostinga-bp-2-0

Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга

Система ДК предусматривает отражение хозопераций такими записями:

Дебет Кредит Описание
90.2 25 издержки общепроизводственного характера перенесены на реализованную продукцию
90.2 26 Общехозяйственные издержки включены в с/с отгруженной продукции
40 23 Определении с/с во вспомогательном производстве
40 20 С/с основного производства
90.2 20 С/с выполненной работы и указанных услуг

Расширенный учет – в примере.

Пример 1. Компания ведет учет с/с изделий на сч. 40. Ежемесячно его закрывает. При наличии отклонений с/с нормативной от фактической их переносят на финрезультат.

  • Сумма общехозяйственных расходов за месяц – 60 тыс. руб.
  • Потраченная электроэнергия – 120 тыс. руб.

Данные о выпускаемой продукции:

Изделие Количество, шт. С/с нормативная Цена
А 2000 100,00 300,00
Б 2000 150,00 400,00

Затраты фактические на использованные материалы:

  • А – 70 тыс.;
  • Б – 50 тыс.

Схема учета согласно ДК такова:

Дт 43              Кт 40              100 тыс. (1000·100)  оприходовано изд. А по с/с нормативной;

Дт 43              Кт 40              150 тыс. (1000·150)  изд. Б по с/с норм. оприходовано;

Д 62                Кт 90              300 тыс. (1000·300)  отражение выручки от продаж изд. А;

Дт 90              Кт 43              100 тыс.                     нормативная с/с проданных изд. А списана;

Д 62                Кт 90              400 тыс. (1000·400)  выручка от реализации изд. Б;

Дт 90              Кт 43              150 тыс.                     с/с изд. Б списана;

После того, как месяц пришел к концу:

Дт 26              Кт 70 (02, 69)            60 тыс.                       отражены издержки общехозяйственные;

Дт 90              Кт 26                          60 тыс.                       общехоз. месячные расходы списаны;

Дт 25              Кт 76                          120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию;

Дт 20              Кт 25                          51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. отнесена на А;

Дт 20              Кт 25                          68 568 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. – на Б;

Дт 20              Кт 10                          70 тыс.                       материалы списаны на А;

Дт 20              Кт 10                          50 тыс.                       списание материалов на Б;

Дт 40              Кт 20                          121 432 (51 432+70 тыс.)     издержки на А;

Дт 40              Кт 20                          118 568 (68 568+50 тыс.)     затраты на Б;

Дт 90              Кт 40                          21 432 (121 432-100 тыс.) – списание перерасхода по А;

Дт 90              Кт 40                          31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована.

Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Выручка от реализации товаров, работ и услуг

Номенклатурная группа – это вид ТРУ, т. е. это обобщенное понятие, аккумулирующее затраты и выручку в разрезе видов продукции, товаров, работ и услуг

По ссылке Номенклатурные группы реализации продукции, услуг определяются виды ТРУ собственного производства, выручка от реализации которых должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль по стр. 011 Приложения N 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

Для заполнения других строк Приложения N 1 к Листу 02 специальных настроек  в учетной политике делать не нужно.

См. также:

  • Конструктор учетной политики
  • Настройка учетной политики по НУ (УСН)
  • Настройка учетной политики по НУ в 1С: Налог на прибыль
  • Учетная политика в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
  • Учетная политика по БУ: Распределение косвенных расходов
  • Реализация работ
  • Оказание услуг со списанием прямых затрат
  • Реализация продукции

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Методы стандарт-костинга и директ-костинга – какой выбрать

Метод стандарт-костинга многие годы в учете успешно используется. Его определяют, как способ полной с/с, поскольку в стоимость единицы товара включаются переменные издержки.

При использовании стандарт-костинга:

  • основная часть издержек компании входит в базу налогообложения по мере того, как продукция продается;
  • если у компании имеются значительные остатки незавершенки, ее налоговая база заметно возрастет, поскольку расходы «отлеживаются на складских полках».

При использовании ДК:

  • существенно снижается сумма налога на прибыль, в связи с тем, что переменные затраты сразу же относятся на финрезультат без ожидания продажи продукции;
  • при наличии на складе больших остатков ГП также может вырасти налоговая база.

Пример 2. Исходные данные:

  1. Годовой выпуск продукции – 200 единиц.
  2. Она будет ежеквартально реализоваться одинаковыми партиями (по 50 ед.).
  3. Цена (рыночная) за шт. – 2 500 руб.

Затраты

  • постоянные – 100 тыс. руб.
  • переменные – 100 тыс. руб.

Рассчитаем финрезультат и налог (на прибыль).

1)       За методом стандарт-костинга, тыс. руб.

Квартал С/с ед. прод. Реализация Фин. результат Налог
Количество Цена С/с Выручка
І 1,00 50 2,50 50,00 125,00 75,00 15,00
ІІ 50 50,00 125,00 75,00 15,00
ІІІ 50 50,00 125,00 75,00 15,00
ІV 50 50,00 125,00 75,00 15,00

2)      За методом директ-костинга, тыс. руб.

Квартал С/с ед. прод. Реализация Фин. результат Налог
Кол. Цена С/с Выручка
І 0,500 50 2,50 125,00 125,00 0
ІІ 50 25,00 125,00 100,00 20,00
ІІІ 50 25,00 125,00 100,00 20,00
ІV 50 25,00 125,00 100,00 20,00

Расчеты показывают, что при ДК существует возможность отстрочить платеж. Но налог повышается в последующих кварталах, и в целом за год его сумма не отличается. Чаще всего компании используют смешанный метод – издержки переменные производственные распределяются, а непроизводственные переменные сразу отправляются на финрезультат.

У стандарт-костинга выделяются такие неоспоримые преимущества:

  1. С достаточно высокой точностью позволяет определить полную с/с отдельных изделий до того, как их производство началось. Это немаловажно для процесса ценообразования в компании.
  2. Позволяет выделить разновидности конкретных затрат, повлиявшие на финрезультаты. К примеру, после завершения отчетного периода можно, сравнив фактические цены на запчасти и материалы с запланированными, установить, что именно из-за их роста увеличились издержки на выполнение ремонтных работ.

Задействование в планировании и учете ДК дает возможность определиться со связью между прибыльностью компании, ее расходами, которые находятся под контролем, и объемом выпускаемой продукции. Для стандарт-костинга такие возможности ограничены.

Главная проблема

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...