Обособленное подразделение без работников

Если организация ведет деятельность по адресу, отличному от юридического адреса, то надо создавать и регистрировать обособленное подразделение. Критерием создания именно обособленного подразделения является наличие хотя бы одного стационарного рабочего места, а оно признается таким, если создано на срок более одного месяца.

Что такое обособленное подразделение

Обособленное подразделение или ОП – это любое территориально обособленное от самой организации подразделение (помещение или другой объект), по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Под стационарными понимаются рабочие места, созданные на срок более одного месяца. При этом обособленное подразделение возникает независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных распорядительно-организационных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется ОП (ст. 11 НК РФ).

Иными словами, основные признаки ОП это:

  • несовпадение места нахождения нового места ведения бизнеса с адресом самой организации;
  • наличие созданных на срок более месяца рабочих мест по месту нахождения ОП. Причем неважно, будет ли сотрудник трудиться на этом месте постоянно или периодически. Важно, чтобы это рабочее место прямо или косвенно находилось под контролем работодателя.

Такое обособленное подразделение необходимо зарегистрировать в ИФНС. Для этого в налоговую инспекцию по месту нахождения организации подается сообщение по форме С-09-3-1 в срок, не позднее месяца со дня создания ОП (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Отметим, что ОП необходимо поставить на отдельный учет, даже если оно расположено в муниципальном образовании, подведомственном налоговому органу, в котором стоит на учете сама организация (Письмо Минфина от 26.07.2019 N 03-03-06/1/56159).

Обособленное подразделение без работников.

Подскажите пожалуйста, у ООО есть обособленное подразделение, по штатке есть должность в этом подразделении ( договор аренды+аттестация этого рабочего места). Сейчас уволился человек с этого подразделения, соответственно работника нет, должность вакантна. Что делать с этим подразделением, пока не взяли человека на эту должность? Нужно ли его закрывать, если мы собираемся брать туда человека, но пока не знаем, как быстро найдём его. Как то не понятно, по идее, не ведём деятельности через это подразделение, соответственно и подразделения быть не должно. Но если мы его закроем, то получится что через две недели( сколько будем искать неизвестно) будем опять открывать.

02. Обособленному подразделению требуется доверенность

Обособленное подразделение создается с целью выполнять функции организации (все или их часть) или представлять интересы организации и защищать их по месту своего нахождения. Однако, ОП не является самостоятельным юридическим лицом и поэтому для того, чтобы вступить в какие-то правоотношения от лица головной организации, необходимо чтобы все полномочия были прописаны не только в учредительных документах и положениях об иных ОП, но и в правильно оформленной доверенности. Например:

  • совершение сделок и иных действий, связанных с текущей деятельностью подразделения. При этом можно установить ограничения. Например, предоставить право заключать договоры только определенного вида или договоры, максимальная цена которых ограничена, и т.п.;
  • открытие банковских счетов, совершение операций по распоряжению средствами на этих счетах;
  • распоряжение имуществом, которым наделено подразделение, или отдельными видами имущества (например, за исключением недвижимости);
  • заключение и расторжение от имени организации трудовых договоров с лицами, принимаемыми на работу в обособленное подразделение;
  • право первой подписи различных документов, оформленных в обособленном подразделении: учетных, финансовых документов, счетов-фактур, отчетности и т.п.;
  • представление интересов организации в органах государственной власти;
  • возможность передоверия отдельных полномочий третьим лицам, так как руководитель подразделения не всегда может самостоятельно выполнять свои функции по различным причинам (например, командировка, болезнь и т.п.).

В отличие от филиалов и представительств, возникновение прочего обособленного подразделения не сопровождается внесением изменений в учредительные документы организации, кроме документов, фактически подтверждающих возникновение стационарного рабочего места (например, договор аренды и приказ о приеме на работу лица, которое там будет находиться). Более того, при создании обособленного подразделения не требуется утверждать Положений о данном обособленном подразделении, а также можно обойтись без назначения руководителя обособленного подразделения, без выдачи ему доверенности (например, вы всего лишь наняли нескольких дополнительных рядовых сотрудников, которые будут находиться в удаленном офисе). Тем не менее, на практике, как правило, приказ руководителя юридического лица все-таки издается (общего собрания участников для этого проводить точно не нужно). Наиболее целесообразно, как нам кажется, издать приказ о внесении изменений в штатное расписание и организационную структуру юридического лица (если такая есть).

Место нахождения организации и ее подразделения

В соответствии с положениями НК РФ понятие места нахождения организации не раскрывается, вследствие чего с учетом норм статьи 11 НК РФ в полной мере может быть задействован понятийный аппарат гражданского законодательства. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Поскольку соответствующие нормы ГК РФ, а также Постановление Пленума ВС России и Пленума ВАС России от 01.07.1996 № 6/8 “О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации” используют отсылочную норму к положениям законодательного акта, регулирующего вопросы государственной регистрации юридических лиц, обратимся к тексту последнего. Исходя из смысла подпункта “в” пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” под местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица понимается его адрес. Дополнительная информация в отношении понятия “адрес” содержится в подпункте “д” пункта 2 этой же статьи, в котором под адресом понимается совокупность реквизитов, определяющих местонахождение объекта в пространстве:

  • наименование субъекта Российской Федерации;
  • наименование района, города, иного населенного пункта;
  • наименование улицы;
  • номер дома и квартиры.

Таким образом, создание обособленного подразделения как юридический факт можно констатировать, когда последнее (то есть стационарные рабочие места) создается по иному адресу, нежели адрес государственного регистрации (и, следовательно, места нахождения) организации.

Обособленные подразделения в налоговом кодексе

Обособленное подразделение — это всегда дополнительные хлопоты для бухгалтера. Проблемы начинаются уже на стадии его создания. Что такое обособленное подразделение? Когда оно считается созданным? В каком случае нужно становиться на налоговый учет по месту его нахождения, а в каком — нет?

Адрес обособленного подразделения

Для организации обособленного подразделения может быть использовано арендованное помещение или объект недвижимости, принадлежащий компании. Так же это может быть движимое имущество – торговая палатка или другой объект. Правомерность использования движимого имущества разъяснено в письме УФНС России по г. Москва от 01.04.2008 года No 09-14/031347.

Но следует учитывать, что его адрес не может быть одинаковым с адресом компании. Это обязательное условие по отношению к обособленному подразделению.

03. Отличия филиала от обособленного подразделения

Главные отличия мы отразили в таблице:

Вид обособленного подразделения Представительство Филиал Обособленное подразделение
пример представительство иностранной компании в РФ филиал московской фирмы в Смоленске магазин
Функции представляет интересы выполняет функцию в другом месте выполняет потребность
Cтатус юридического лица Нет Нет Нет
Ведение хозяйственной деятельности Нет Да Да
Наличие сведений в учредительных документах организации Да Да Нет
Правоустанавливающие документы для осуществления деятельности Положение о представительстве; Внесение сведений в Устав организации Положение о филиале; Внесение сведений в Устав организации Приказ руководителя
Наличие собственного баланса и счета Чаще нет Да Не обязательно

Важно! Руководитель организации так же должен иметь ввиду при открытии структурного подразделения тот факт, что наличие филиала или представительства накладывает запрет на право применения организацией упрощенной системы налогообложения, что никак не касается прочих ОП.

Перемещение имущества: бухгалтерский учет

При перемещении ТМЦ, основных средств и денег между головным и остальными подразделениями способ ведения бухгалтерского учета зависит от того, есть ли у ОП выделенный баланс.

Важно! Все подразделения ведут бухгалтерский учет согласно учетной политике «головы».

Отдельного баланса нет

В этом случае при перемещении, например, оборудования (ОС) следует провести внутреннюю переброску в аналитике.

Пример №3: Фирма «А» передает подразделению «А-1» токарный станок, первоначальной стоимостью 150000 и начисленной на момент перемещения амортизацией в сумме 54000:

  • Д 01 «А-1» К 01 «А» — 150000, проведено перемещение.
  • Д 02 «А» Д 02 «А-1» – 54000, перенесена амортизация по переданному станку.

Аналогично следует поступить с другими ТМЦ. Денежными средствами, когда подразделение не имеет отдельного баланса, оперирует центральная бухгалтерия, расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся через нее. В этом случае выполняются обычные проводки.

Пример №4: Организация «Б» передает подразделению «Б-2» материалы, предназначенные для ремонта помещения, в котором расположено ОП, стоимостью 20000 рублей. Для их перевозки «Б» нанимает транспортную компанию (ТК), ее услуги обходятся в 3000 рублей:

  • Д 10.8 материалы на складе в «Б-2» К 10.8 материалы на складе «Б» – 20000, переданы материалы в ОП «Б-2».
  • Д 23 (23, 25, 20, 44) К 76 – 3000, отражены затраты на перевозку материалов для ремонта.
  • Д 76 К 51 – 3000, оплачены услуги ТК.

Отдельный баланс есть

В этом случае используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» для перемещения имущества и денежных средств.

При передаче основных средств в учете головного офиса необходимо провести следующие проводки (используем данные из примера № 3):

  • Д 79-1 «А-1» К 01 «А» — 150000, отражена передача оборудования.
  • Д 02 «А» Д 79-1 «А-1» – 54000, передана амортизация по станку.

Проводки при передаче ТМЦ и оплате расходов на их доставку (используем данные примера № 4): Д 79-1 «Б-2» К 10-8 – 20000, переданы материалы для ремонта. Далее проводки зависят от наличия у подразделения расчетного счета.

Счета нет (услуги заказаны и оплачены центральной бухгалтерией):

  • Д 23 (…) К 76 – 3000, расходы на перевозку.
  • Д 76 К 51 – 3000, оплата транспортной компании.

Счета нет (заказ услуг сделан ОП, а оплата головной организацией):

  • Д 79-2 К 76 – подразделение передало задолженность перед ТК «голове». В учете самой обособки проводки будут такими: Д 23 (…) К 76 – 3000, затраты по транспортировке, Д 76 К 79-2 – передан долг ТК в головной офис.
  • Д 76 К 51 – оплачены услуги ТК

Счета нет (ОП самостоятельно заказало и оплатило услуги):

  • У подразделения «Б-2»: Д 23 (…) К 76 – 3000, отражены расходы на перевозку, Д 76 К 51 – перечислена оплата ТК.
  • ОП может предварительно получить средства на расходы, тогда в проводках «Б-2» будет проводка Д 51 К 79-2 – поступили денежные средства от центральной бухгалтерии на расчеты. При этом в БУ «головы» отразится проводка Д 79-2 К 51.

В большинстве случае проводки выглядят зеркально, как вы, вероятно, заметили. Понесенные затраты передаются в центральный офис проводкой Д 79-2 К 20, 25, 23, 44. Обратная проводка, соответственно, у головной бухгалтерии.

Подробно о налогообложении в обособленном подразделении можно прочитать здесь.

Как обособленные подразделения влияют на систему налогообложения

Одно из самых неприятных ограничений для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, — невозможность открыть филиалы (в подпункте 1 п. 3 статьи 346.12 НК о других видах подразделений, включая представительства, речи не идет).

Если создать такое ОП в середине года, то упрощенец обязан начать применять общую систему. Однако некоторые организации напротив поворачивают этот пункт в свою пользу. Например, фирме на УСН предлагают выгодный контракт, но работать с ней клиент готов, только при наличии НДС. Тогда открывается филиал, фирма теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО.

Важно! Создание обособленного подразделения должно быть реальным. Оно должно не только существовать на бумаге, но и иметь штат персонала, действующего руководителя, фактический адрес и вести деятельность.

Надо отметить, что если ФНС найдет признаки формальности действия, то существует высокий шанс признания маневра обманом. С целью получения налоговой выгоды, в том числе. Придется пересчитывать налоги, платить пени, пересдавать отчеты, да и клиент рад не будет.

Что касается ЕНВД, то и тут возникают некоторые вопросы. Открыла организация новый магазин, нужно ли вставать на учет, если он находится в том же городе, что и другие действующие торговые точки? Ответ находится в п. 2 ст. 346.28 НК РФ: если деятельность ведется в разных городских округах, муниципальных районах, на внутригородских территориях и при этом их обслуживают разные отделения ФНС, то встать на учет нужно в одной из инспекций (в той, которой подведомственно первое в заявлении место деятельности).

Если речь идет о разных муниципальных образованиях, то нужно подать заявление в каждом (только раз, а дальше действовать так, как описано выше). Также придется подать заявление ЕНВД-2, если организация начинает новый вид деятельности на вмененке.

05. Бухгалтерский учет в обособленном подразделении

5.1. Существует два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями — централизованный и децентрализованный.

При первом способе – учет всех операций ведет головная организация. Для этого каждое ОП передает ей все первичные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его работниками. На основании этих документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе – ОП ведут бухгалтерский учет самостоятельно. Головная организация отражает в своем бухучете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и ОП.

5.2. Порядок учета хозяйственных операций зависит от того, выделены ОП на отдельный баланс или нет. В первом случае бухгалтерский учет ведется децентрализованно, во втором — централизованно.

ОП не выделено на отдельный баланс

Правила документооборота (состав, сроки передачи, ответственные лица) между головной организацией и ОП утверждаются в учетной политике. В сроки, установленные учетной политикой, ОП передает головной организации первичные учетные документы, на основании которых делаются бухгалтерские записи в учете головной организации. Передача первичных документов производится по специальному самостоятельно разработанному и утвержденному реестру. Бухгалтерская отчетность по такому ОП отдельно не составляется.

ОП выделено на отдельный баланс

ОП на отдельном балансе ведет бухгалтерский учет самостоятельно, но сохраняется обязанность применять способы ведения бухгалтерского учета отраженные в учетной политике головной организации. Отдельный баланс ОП представляет собой перечень показателей, при помощи которых отражается его имущественное и финансовое положение для составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Отметим, что график документооборота между головной организацией и выделенным на отдельный баланс ОП, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются учетной политикой.

Обмен информацией между головной организацией и ОП происходит на основании документа «авизо». Унифицированной формы авизо не существует, организация разрабатывает её самостоятельно, и фиксирует в учетной политике. Авизо составляется для тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых ОП операциях, и наоборот. К каждому авизо прикладываются копии первичных документов, подтверждающих операцию. Бухгалтерская отчетность организации в целом должна включать показатели деятельности ОП (в том числе и выделенных на отдельные балансы).

5.3 Особенности налогообложения в ОП

В порядке, предусмотренном ст. 19 НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Рассмотрим особенности по каждому из налогов

Налог

Порядок уплаты

Порядок представления отчетности

Налог на прибыль организаций

Налог в федеральный бюджет перечисляется в полном объеме по местонахождению головной организации. В региональный бюджет — по местонахождению организации и ее обособленных подразделений (распределение сумм налога производится пропорционально численности работников, либо остаточной стоимости амортизируемого имущества). Исключение — если на территории одного субъекта РФ у предприятия есть несколько филиалов или же в одном регионе расположено головное отделение и филиалы. Тогда организация вправе выбрать ответственное подразделение (им может быть и головной офис, и один из филиалов), которое будет платить налог.

По местонахождению головной организации представляется декларация в целом по организации с распределением сумм налога по обособленным подразделениям. По местонахождению обособленных подразделений заполняются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1; подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей); – расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения Если организация выбрала ответственное подразделение, то и отчитываться должно именно ответственное подразделение. Декларация подается даже в том случае, если деятельность ОП не ведется.

НДС

НДС полностью платит головная организация

Декларацию подает головная организация, в целом по всей компании.

Налог на доходы физических лиц

Налог перечисляется по местонахождению организации и ее ОП. Налог по местонахождению ОП уплачивается исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений

Сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ подает головная организация. В то же время ОП может само сдавать сведения о доходах по своим сотрудникам. Но при условии, что ОП выделено на отдельный баланс и руководитель ОП уполномочен головной организацией представлять ее интересы в инспекции. При этом сведения о доходах физических лиц, работающих в ОП, представляются организацией в налоговый орган по месту нахождения ОП, в который производится перечисление НДФЛ с доходов таких работников.

Страховые взносы

Взносы перечисляются в целом по организации. За исключением обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц. Они регистрируются во внебюджетных фондах по месту своего нахождения, уплачивают взносы и подают отчеты по месту регистрации.

Если ОП выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет по итогам отчетных периодов отчеты подаются по месту регистрации ОП.

Если же филиал не выделен на отдельный баланс, не имеет своего расчетного счета, отчитываться за него должна головная организация.

Налог на имущество

Налог на имущество по движимому имуществу платит головная компания. Исключение — ОП, выделенные на отдельный баланс. Они платят налог самостоятельно. Кроме того, налог нужно платить отдельно по объектам недвижимости. Причем независимо от того, находятся они по местонахождению подразделений, не выделенных на отдельный баланс, или в регионах, где у организации вообще нет обособленных подразделений. Налог на имущество платит нужно там, где находится недвижимость, по ставкам налога действующим на территории субъекта, где это имущество расположено.

Отчитываться по налогу на имущество должна головная компания. За исключением ОП, выделенных на отдельный баланс. Такие подразделения должны самостоятельно сдавать расчеты и декларации:
— по движимому имуществу, которое числится на его балансе;
— по недвижимости, которая находится на территории, подведомственной той же инспекции, что и филиал. Кроме того, придется сдать отчет в ИФНС по местонахождению той недвижимости, которая расположена вне головного отделения и ОП.

Транспортный налог

Уплата налога и авансовых платежей производится по местонахождению транспортных средств. То есть по месту их государственной регистрации

Декларации по транспортному налогу нужно сдавать в ту инспекцию, на территории которой стоит на учете транспортное средство

Земельный налог

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению земельных участков, признаваемых объектом налогообложения

Декларации и расчеты по авансовым платежам необходимо сдавать в инспекции по местонахождению земельных участков. Если на территории одного муниципального образования у компании есть несколько участков, то по ним можно сдать одну общую декларацию или расчет

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Налог перечисляется по местонахождению головной организации 

Декларацию подает головная организация

Единый налог на вмененный доход

Если обособленные подразделения расположены на территории, где введен этот налог, и осуществляют «вмененную» деятельность, налог должен уплачиваться по их местонахождению. Расчет налога производится по ставкам, действующим на территории субъекта РФ, где фактически осуществляется деятельность.

Декларации по ЕНВД подаются в те инспекции, где компания стоит на учете как плательщик ЕНВД. То есть по месту фактического осуществления деятельности (по местонахождению ОП)

Создавая обособленное подразделение необходимо помнить о том, что ответственность за их деятельность несет головная компания. Если компания опоздает с подачей заявления о постановке подразделения на учет в инспекции, то с нее взыщут штраф в размере 10 000 руб. (ст. 116 НК). При этом пострадать может не только сама организация, но и ее руководители – директор и главный бухгалтер. За несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в налоговой инспекции должностных лиц могут наказать штрафом в размере от 500 до 1000 рублей. Одновременно с этим ведение деятельности без постановки на налоговый учет наказывается штрафом в размере 10% от доходов, полученных организацией за время такой активности, но не менее 20000 руб. или 20% (если подразделение функционирует без постановки на учет более 90 дней), но не менее 40 000.

Фирммейкер, 2013 (обновляется ежегодно)
Дина Ермакова, Анна Шешенина (Лукша)
При использовании материала ссылка обязательна

Нужно открыть филиал?

Расскажите нам свои задачи, мы поможем.

Прекрасно

Спасибо!

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Возникает ли обособленное подразделение: случаи из практики

В-третьих, по месту нахождения обособленного подразделения образуется недоимка, на которую будут начисляться пени.

<**> Подробнее об этом читайте справочный материал «Обособленные подразделения: как платить налоги и сдавать отчетность» // РНК, 2003, N 9. — Прим. ред.

С.А.Кумеков

Эксперт

журнала «Российский налоговый курьер»

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...