Проводки по реализации услуг в 2020 и 2021 году

Бухучет услуги – проводки по операциям с ее участием будут рассмотрены в статье – регулируется нормами ПБУ. Рассмотрим основные методы учета услуг.

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

  • информационные;
  • аудиторские;
  • транспортные;
  • хранения;
  • консультационные;
  • риелторские;
  • связи;
  • обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

  1. Договор.
  2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Особенности сферы услуг

Сфера оказания услуг – это производство и реализация нематериальных благ. Потребителями здесь могут выступать самые различные субъекты — не только «обычные» физические лица, но и организации, индивидуальные предприниматели или госорганы.

Услуга представляет собой какой-либо результат, получаемый при взаимодействии между поставщиком и потребителем. Это может быть, например:

  1. Обучение – образовательная услуга.
  2. Передача полезной информации – консультационная услуга.
  3. Лечение или профилактика заболеваний – медицинская услуга.
  4. Предоставление права пользования имуществом – услуга по аренде.
  5. Доставка пассажиров или грузов — транспортная услуга.

Услуги имеют важные особенности, отличающими их от товаров:

  • Нематериальность — услугу нельзя «потрогать», проверить осязанием.
  • Индивидуальный характер — услуга предоставляется конкретному потребителю или определенной группе потребителей.
  • Невозможность хранения и перевозки — услугу нельзя накапливать или транспортировать.
  • Строгая взаимосвязь производства и потребления услуги во времени и пространстве. 

При ведении бухгалтерского учета нужно учитывать особенности сферы услуг, как вида бизнеса:

  • Запрос на оказание услуги всегда происходит раньше ее производства.
  • Между спросом и потреблением услуг существует неразрывная связь.
  • Услугу нельзя перепродать.

Оказание услуг: бухгалтерские проводки

Бухучет услуг до момента их оказания ведется, как правило, на счетах учета затрат (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 20 «Основные производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кроме того, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу».

Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90 «Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.

Приведем основные бухгалтерские проводки по услугам:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг 20, 29, 44 и др. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Отражена выручка от оказания услуг 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость оказанных услуг 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20, 29 и др.
Начислен НДС со стоимости оказанных услуг 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списаны расходы, связанные с оказанием услуг 90, субсчет «Расходы на продажу» 44

Иногда возникает вопрос, какие при перепродаже услуг бухгалтерские проводки нужно делать. Сразу оговоримся, что термин «перепродажа» к услугам не совсем применим. Ведь приобретение и потребление услуг производится одномоментно, следовательно, нельзя купить услуги (т. е. потребить их), а затем их же перепродать. Речь может идти скорее об оказании услуг с привлечением сторонних лиц.

К примеру, для оказания услуг по доставке товара покупателю – организации А организация-поставщик (организация B) может привлечь специализированную организацию, непосредственно оказывающую услуги (перевозчик — организация C). В этом случае порядок учета у организации B существенно не будет отличаться от приведенного выше порядка. Оказанные организацией C услуги будут учтены у организации B также по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А заключив с организацией А, к примеру, агентский договор, организация B и вовсе не будет отражать у себя в составе расходов затраты, предъявленные организацией C.

Понятие. Отличие от реализации товара и работ

Очень хорошо определение «услуги» дано в НК РФ, согласно которому это деятельность, результат которой нематериален, в отличие от товара и выполненных работ (ст. 38 НК РФ). Реализация и потребление результата такой деятельности происходит одновременно, что означает, что она считается оказанной в момент ее потребления. И это понятно, например

  • вы заказали обучение сотрудников, что осуществляется посредством доведения до сотрудников определенных знаний. При этом сотрудники получают услугу, то есть знания, в тот же момент, когда продавец их преподает сотрудникам;
  • услуги телефонной связи мы потребляем именно в момент, когда пользуемся этой связью, то есть принимаем входящий или осуществляем исходящий вызов и т. д.

Виды услуг

При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:

  • Продавец услуги,
  • Потребитель (заказчик).

Услуги бывают: (нажмите для раскрытия)

Юридические;Аудиторские;Информационные;Транспортные;Образовательные;Услуги хранения;Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);Прочие виды услуг. 

Главным документом, выдаваемым по окончании оказания услуги, является Акт об оказании услуги. Также фирмами, уплачивающими НДС, составляется счет-фактура. Читайте также статью: → “Бесплатные бухгалтерские программы на УСН”

Понятие и виды услуг

Возмездное оказание услуг – это договор между заказчиком и исполнителем, в соответствии с которым исполнитель обязуется выполнить оговоренные в договоре услуги, а заказчик обязуется оплатить выполненные услуги согласно условиям договора (статьи 779 и 781, глава 39,  часть 2 ГК РФ от 26.01.1996г. N 14-ФЗ ред. от 23.05.2016г).

Безвозмездное оказание услуги – это оказание контрагенту услугу без получения от него платы (ст. 423 ГК РФ).

оказание услуг

В договоре возмездного оказания услуг могут быть указаны, например следующие услуги:

  • Транспортные услуги (пример 1);
  • Бухгалтерские услуги (пример 2);
  • Курьерские услуги (пример 3);
  • Услуги по ремонту (пример 4);
  • Рекламные услуги и т.д.

Законодательное регулирование проводок по услугам и работам

Правоотношения между стороной, заказывающей услуги, и исполнителем регулируются договором. Данный документ составляется с учетом Гражданского кодекса РФ. Оказание услуг образовательным, охранным и некоторым другим организациям дополнительно регулируется другими нормативными актами.

Услуги организациям разрешено предоставлять не только юридическим, но и физическим лицам, поэтому оплата за работу может быть выполнена наличным или безналичным расчетом. Расходы оформляются стандартным способом, как и любые другие. В бухгалтерском учете услуги и работы могут проводиться по различным счетам в зависимости от типа компании, подразделения и прочих факторов.

Договор возмездного оказания курьерских услуг проводки

2. Определить экономический смысл показателя, правильно его квалифицировать.

3. Технически отразить на конкретных счетах бухгалтерского учета.

Тем не менее на практике многие бухгалтеры не придерживаются этого правила и все сводят к чисто техническому выполнению бухгалтерских проводок, не углубляясь в проблему: а можно ли вообще признать расходы, связанные с потреблением тех или иных услуг, то есть принять их к бухгалтерскому учету в качестве расходов?

Именно поэтому особую актуальность приобретает профессиональное суждение бухгалтера, которому предоставляется в настоящее время много прав.

Признание расходов организации, связанных с потреблением услуг сторонних организаций, означает принятие их на учет.

Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.

Учет услуг у исполнителя

Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: ЕНВД или УСН. Наряду с ними может применяться и ОСНО.

  1. Учет доходов.

Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.

Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:

  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена реализация услуг.
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.
  • Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списана себестоимость оказанных услуг.
  • Дт 50 (51) Кт 62 — услуги оплачены заказчиком.
  1. Учет затрат.

Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).

Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».

Пример

ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.).

Проводки в учете ООО «Модерн»:

  • Дт 51 Кт 62 — 38 335 руб. — поступила оплата от ООО «Ассорти».
  • Дт 62 Кт 90.1 — 38 335 руб. — отражена реализация услуг.
  • Дт 90.3 Кт 68 — 5 847,71 руб. — выделен НДС.

На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.

Проводки:

  • Дт 20 Кт 10 — 17 432 руб. — списаны материалы на изготовление баннера;
  • Дт 20 Кт 70 — 8 500 руб. — начислена заработная плата работникам;
  • Дт 20 Кт 69 — 2 805 руб. — начислены взносы с ФОТ.

Согласно учетной политике, ООО «Модерн» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.

  • Дт 43 Кт 20 — 28 737 руб. (17 432 + 8 500 + 2 805) — изготовлен баннер по фактической себестоимости.
  • Дт 90.2 Кт 43 — 28 737 руб. — списана себестоимость услуг.

Хотите знать, какие могут быть риски у исполнителя при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

Какими документами оформляется оказание услуг

При оформлении бухгалтерских документов в сфере услуг необходимо определить их перечень, который зависит от конкретной ситуации. В общем случае такие документы можно разделить на две группы:

  1. Общие, которые нужно оформлять вне зависимости от того, какие именно виды услуг оказывает поставщик:

— договор;

— счет на оплату;

— акт об оказании услуг;

— документы об оплате — чеки, квитанции, платежные поручения.

  1. Частные, которые составляют в отдельных случаях, например:

— путевые листы и товарно-транспортные накладные при транспортировке грузов;

— проектно-сметная документация при оказании услуг по ремонту и монтажу.

Если вид услуги не предусматривает обязательную письменную форму сделки, то теоретически договор можно не подписывать. Сделка будет считаться заключенной после оплаты заказчиком счета, в котором отражен вид услуги и условия ее оказания.

Но лучше, даже при разовых услугах, составлять все «базовые» документы: договор, счет и акт. Это поможет избежать споров, как с контрагентами, так и с налоговиками в случае проверки.

Оказание услуг: проводки у исполнителя

Приведем типовые бухгалтерские проводки при учете доходов и расходов организации, оказывающей услуги.

Бухгалтерский учет доходов от оказания услуг

Выручка исполнителя признается доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

При реализации поставщик услуг формирует такие типовые проводки по договору оказания услуг:

Дебет

Кредит

Суть операции

62

90.1

Учтена выручка от оказания услуг

90.3

68

Начислен НДС

50, 51

62

Услуги оплачены поставщику

Бухгалтерский учет затрат на оказание услуг

Затраты исполнителя признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Затраты на оказание услуг отражаются в учете так:

Дебет

Кредит

Суть операции

20, 23, 26, 29, 44 и др.

02, 10, 70, 69 и др.

Отражены расходы, связанные с оказанием услуг

90.2

20, 23, 26, 29, 44 и др.

Расходы за период списаны в себестоимость

Еще один объект гражданского права – работы. Это тоже деятельность, но ее результат в отличие от услуги имеет материальное воплощение и удовлетворяет потребностям заказчика (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Поэтому от проводки оказания услуг выполнение работ отличается дополнительной корреспонденцией:

Дебет

Кредит

Суть операции

43

20, 23, 26, 29, 44 и др.

Учтена себестоимость объекта, полученного в результате работ

90.2

43

Списана себестоимость за месяц

Рассмотрим проводки по учету услуг на примерах.

Оказание транспортных услуг: проводки

Пример 1. Оказание услуг транспортной компанией

ООО «Трансимперио» оказывает услуги по перевозке и сопровождению грузов на территории России. Общество заключило с ООО «Станкорем» договор транспортировки станка стоимостью 1 100 000 руб. Цена договора – 360 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 60 000 руб. В стоимость входит оплата:

  • за непосредственную доставку станка;
  • за экспедирование.

Договором предусмотрена оплата по факту оказания услуги.

Бухгалтер ООО «Трансимперио» сформирует такие проводки:

Суть операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Станок принят к сопровождению (учитывается на забалансовом счете)

002

1 100 000

Расходы исполнителя – проводки:

Амортизация автомобиля

20

02

15 000

Топливо

20

10

20 000

Зарплата водителя-экспедитора

20

70

15 000

Начислены страховые взносы на ЗП водителя

20

69

4 500

Проживание водителя-экспедитора в гостинице

20

71

3 000

Итого:

57 500

Зарплата диспетчера

26

70

2 000

Начислены страховые взносы на ЗП диспетчера

26

69

600

Итого:

2 600

Доходы от оказания транспортных услуг – проводки:

Выручка согласно подписанному акту

62

90.1

360 000

Учтен НДС 20%

90.3

68

60 000

Зачислены средства от ООО «Станкорем»

51

62

360 000

Станок снят с ответственного хранения

002

1 100 000

Списание себестоимости за месяц

90.2

20

57 500

26

2 600

Получена прибыль от сделки (360 000 – 60 000 – 57 500 – 2 600)

90.9

99

239 900

Пример 2. Оказание услуг доставки товара силами поставщика

Договором поставки может предусматриваться условие о доставке товара поставщиком до склада покупателя.

ООО «Автотех» заключило договор поставки крупной партии запчастей к автомобилям ГАЗ с ООО «Техцентр» на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 80 000 руб.

Себестоимость партии товара для ООО «Автотех» составляет 320 000 руб. При этом поставщик за свой счет обязан доставить запчасти по адресу местонахождения ООО «Техцентр».

Затраты поставщика, связанные с доставкой:

  • топливо – 6 000 руб.;
  • амортизация автомобиля – 4 000 руб.;
  • зарплата водителя – 10 000 руб.;
  • страховые взносы на ЗП – 3 000 руб.;

Всего расходов – 23 000 руб.

Затраты входят в состав расходов по реализации и аккумулируются бухгалтером на счете 44:

Затраты по доставке

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Топливо

44

10

6 000

Амортизация автомобиля

44

02

4 000

Заработная плата водителя

44

70

10 000

Страховые взносы

44

69

3 000

Списание затрат на доставку в себестоимость

90.2

44

23 000

Финансовый результат от сделки для ООО «Автотех» составит:

480 000 (выручка) – 80 000 (НДС) – 320 000 (себестоимость запчастей) – 23 000 (расходы по доставке) = 57 000 руб.

Учет услуг у заказчика: проводки

Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:

Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;если на производство товаров – сч. 20;если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.ДЕБЕТКРЕДИТОперация6051Отражены расчеты с исполнителем44, 20, 23, 25, 2660Учтены в расходах полученные услуги1960Выделен входящий НДС

Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.

Бухгалтерский учет оказанных услуг: для начинающих бухгалтеров

Особо яро Налоговый кодекс следит за видами расходов и четко определяет: «Любой расход должен быть обоснован и иметь производственную необходимость.

26, при получении транспортом поставщика канцелярских принадлежностей для офисных работников; — Сч. 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» при перевозке транспортом сторонней организации реализованного товара контрагенту; — Сч.

Т.е. непосредственно влиять на возможность ведения деятельности» Что нам это дает?

Это мысле-фильтр, через которую мы пропускаем каждую покупку, особенно покупку услуг. Другими словами, у нас могут быть услуги, которые можно поставить в формулу финансового результата и уменьшить налог на прибыль. А могут быть услуги, которые нельзя поставить в формулу и уменьшить налогооблагаемую прибыль; такие услуги предприятие сможет оплачивать только за счет своей чистой прибыли.

Наглядный пример услуги, которую нельзя включить в формулу, а придется оплачивать за счет чистой прибыли, может быть — покупка питьевой воды в офисы фирмы, оплата обедов сотрудников в заведениях общепита.

А все почему? Потому что это не производственные расходы.

Они напрямую не влияют на осуществление деятельности.

Рекомендуем прочесть: Мострансавто жалоба на водителя

Возмещение стоимости сотовых звонков

При превышении лимита сотовой связи, нужно рассмотреть детализацию телефонных звонков. Если использование телефонной связи сотрудником окажутся не связанные с выполнением должностных инструкций, то работник может на добровольной основе возместить стоимость сотовых звонков.

С суммы возмещения работника за использование сотовой связью в личных целях:

  • Не начисляют страховые взносы;
  • Сумма возмещения после оплаты относится в состав внереализационных доходов;
  • Не учитывается при начислении налога на прибыль, так как не относится к деятельности предприятия.

Отражение этой операции в бухгалтерском учете формируется проводкой:

Дт73 Кт60 – отражена сумма личных переговоров по телефону, которая была возмещена сотрудником.

Если сумму расходов не возмещает работник, то работодатель вправе простить задолженность работника, тогда;

  • Сумма, не возмещенная работником, признается доходом и облагается НДФЛ;
  • На эту сумму начисляются страховые взносы;
  • Для налогообложения включается в прочие расходы.

В организации оформляют операцию следующей проводкой:

Дт91.2 Кт60 – сумма личных переговоров по телефону, которую не возмещает сотрудник.

Важно знать: что работодатель не имеет право по своей инициативе произвести удержание на расходы сотовой связи из заработной платы сотрудника (ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...