Списание самортизированных основных средств 2021: проводки и документы, как списать ОС без остаточной стоимости, пример, если полностью самортизирован

Процедура списания самортизированных основных средств – бухгалтерские проводки и документальное оформление. Как правильно списать ОС, если он полностью самортизирован (без остаточной стоимости) – пример.

Как списать с баланса ОС, если оно полностью самортизировано?

Исходя из правил ПБУ 6/01, списать объекты ОС с баланса предприятия можно только в процессе выбытия (продажи, передачи) или полной утери им способности давать доходы.

Отразить убытки в связи со списанием ОС, переставшего быть рентабельным и не подлежащего восстановлению, необходимо в составе прочих расходов за тот период, к которому они имеют отношение.

Когда будет рассчитываться налог на прибыль, нужно учесть траты на ликвидацию основного средства во внереализационных расходах.

Важно! начисление амортизации не допустимо расценивать как списание имущества. Даже при полном исчерпании данного ресурса имущество можно учитывать на балансе по нулевой остаточной стоимости.

фото-2При этом если полностью самортизированное имущество состоит из нескольких составляющих, то списание возможно частично, так как некоторые элементы основного средства могут принести пользу.

Если ОС полностью самортизирован, то предприятие вправе списать его с баланса.

Остаточной стоимости такое основное средство не имеет, поэтому убытки от данной процедуры будут связаны только с оплатой процесса демонтажа, разукомплектации, утилизации.

При этом детали и составные части самортизированного основного средства можно принять к учету, если они могут использоваться в дальнейшем.

Читайте также: Как списать ОС, которое пришло в негодность?

Документальное оформление

Для списания полностью самортизированного средства требуется сбор комиссии, в состав которой обязательно входит бухгалтер и лицо, ответственное за объект.

Комиссия должна выполнить несколько шагов, сопровождая их формированием документальных подтверждений:

Шаги

Характеристика

Осмотр самортизированного объекта

Необходимо детально изучить основное средство на предмет технического и внешнего состояния, все данные вносятся в специальный акт осмотра

Определение возможности и целесообразности восстановления основного средства

Важно выяснить рентабельность восстановления или модернизации ОС для дальнейшей эксплуатации

Определение причин списания

Указание причины, по которой требуется списание ОС – физический износ в связи с истечением срока полезного использования

Определение виновных лиц

Это действие необходимо, если списание объекта происходит до исхода эксплуатационного периода и полной амортизации ОС (авария, поломка, порча)

Возможность применения и оприходования отдельных элементов

Перед полной ликвидацией необходимо определить целесообразность снятия отдельных узлов и механизмов самортизированного основного средства для дальнейшего применения

После ликвидации основного средства участники процесса должны составить акт о списании согласно требованиям п. 68 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ № 91 от 2003 года.

Учитывая сложившуюся ситуацию и количество списанных средств, используются актуальные унифицированные бланки из следующего списка:

  • фото-3форма ОС-4 – для демонтажа одного объекта;
  • форма ОС-4а – для списания автотранспорта;
  • форма ОС-46 – для удаления группы объектов.

Данный документ выступает в качестве основания для внесения информации в такую документацию:

  • инвентарная карточка в формате ОС-6 или для информации по группе унифицированный бланк ОС-6а;
  • инвентарная учетная книга ОС по форме ОС-6б.

Если списанное ОС подверглось разборке и полученные детали остались на производстве для дальнейшего применения, их необходимо оприходовать.

С этой целью заполняются следующие документы:

  • накладная по форме М-11;
  • акт по форме М-35.

Кроме этого, предприятие в связи с избавлением от неликвидной производственной единицы может понести траты в качестве:

  • остаточной стоимости объекта (если ОС не полностью самортизирован), согласно п. 29 ПБУ 6/01;
  • трат в результате его разборки п. 31 ПБУ 6/01.

Бухгалтерские проводки при выбытии объекта без остаточной стоимости

Для отражения списания ОС на счете 01 открывается отдельный субсчет 2, в дебет которого переносится первоначальная стоимость актива, а в кредит накопленная амортизация.

Для полностью самортизированных основных средств эти показатели будут равны, а ОС не будет иметь остаточной стоимости, то есть сальдо по субсчету 01.2 для таких ОС будет нулевым.

Расходы от списания отражаются по дебету счет 91. Здесь собираются траты на демонтаж, оплату услуг сторонних организаций по разборке и утилизации.

Стоимость оприходуемых составных деталей и узлов списываемого основного средства отражается в составе прочих доходов на счете 91.

Для внесения информации в бухгалтерский учет относительно списания имущества, которое полностью самортизировано, то есть не имеет остаточной стоимости, формируются такие проводки:

Проводка

Описание операции

Дебет

Кредит

02

01.Выбытие ОС

Указываются амортизационные суммы, начисленные за период эксплуатации объекта

01.Выбытие ОС

01

Переносится первоначальная стоимость приобретения списываемого объекта

91.2

01.2

Согласно акту списывается остаточная стоимость по объекту, предназначенному для списания (для полностью самортизированных ОС сумма операции нулевая)

91.2

23, 68, 76, 60

Расходы на демонтаж объекта, если эта процедура проводится силами сторонних лиц

91.2

70, 69, 10

Учет расходов на ликвидацию силами собственных работников предприятия

Такой порядок соблюдается согласно инструкции к плану счетов 23 – 91.

Чтобы учесть при демонтаже материалы необходимо использовать следующие проводки:

Проводки

Описание операции

Дебет

Кредит

10

91.1

Постановка на приход материалов, которые были получены в результате демонтажа

62

91.1

Обозначение выручки, полученной в результате реализации отдельных составляющих или лома

91.2

10

Списанная себестоимость изделий

Важно! реализация материалов отражается в бухучете в качестве прочих доходов, а списание их себестоимости приходится на прочие расходы.

Пример

Исходные данные:

Организация ООО «Стандарт» демонтировала и списала полностью самортизированное основное средство в результате физического износа. Срок полезного использования по данному активу закончился.

При приобретении оно стоило 150 000, вся стоимость учтена в виде амортизационных отчислений.

В процессе списания и демонтажа компания получила узлы и запчасти, общая стоимость которых равняется 70 000.

Демонтаж оборудования выполнила внутренняя ремонтная бригада, что обошлось предприятию дополнительно в 10 000.

Бухгалтер на основании акта списания сделал следующие проводки:

Сумма

Проводки

Операции

150 000

Дт 01.2 Кт 01.1

Списано 150 000 рублей в качестве первоначальной стоимости объекта

150 000

Дт 02 Кт 01.2

Списание амортизационных отчислений

20 000

Дт 91.2 Кт 23

Списание трат на демонтаж

10 000

Дт 10 Кт 91.1

Учет изделий, являющихся продуктом демонтажа

10 000

Дт 99 Кт 91.9

Обозначение убытка, связанного с демонтажем объекта

При этом сумму расходов, связанных со списанием объекта, необходимо указать в строке 2350 отчета о финансовых результатах. Доход отражается в строке 2340 этого же финансового отчета.

Демонтаж оборудования не может обойтись без налоговых последствий. В результате чего необходимо расходы на списание при расчете налога на прибыль учесть во внереализационных расходах на основании ст. 265 НК РФ.

Если применяется метод начисления расходов, демонтаж оборудования необходимо отразить в том периоде, когда был подписан акт о демонтажных действиях согласно ст. 272 НК РФ.

При наличии недоначисленной амортизации, необходимо списать ее на дату оформления акта о списании.

В случае кассового метода все расходы на демонтаж необходимо списывать по мере их оплаты.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020. Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Учет ОС с нулевой налоговой стоимостью

Под налоговой стоимостью основного средства будем понимать стоимость объекта, которую впоследствии можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли через амортизацию, при продаже или ином выбытии.

Критерии признания имущества амортизируемым поименованы в статье 256 НК РФ, а порядок определения его стоимости – в статье 257 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ имущество, которое не используется для извлечения дохода, амортизируемым не признается. Согласно официальной позиции контролирующих органов расходы на оформление офиса (например, цветами и картинами) нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не направлены на получение дохода, а также не связаны с осуществлением деятельности организации (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311). По этой же причине при расчете налога на прибыль нельзя учесть затраты по благоустройству территории (п. 49 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 10.12.2019 № 03-03-06/1/96105, от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575).

В то же время есть судебные решения, согласно которым затраты на аквариумы и другие предметы интерьера могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09, от 23.05.2011 № КА-А40/4090-11). Подробнее – в материале «Расходы на благоустройство офиса: особенности обоснования, мнение судов».

Затраты по озеленению производственного объекта, в результате чего создаются многолетние насаждения, по мнению судов, можно учитывать в расходах по налогу на прибыль через амортизацию (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.02.2015 № Ф05-413/2015 по делу № А40-59510/13).

Предположим, организация не хочет претензий со стороны налоговых органов и не включает «спорное» основное средство в состав амортизируемого имущества как не соответствующее критериям статьи 256 НК РФ. Рассмотрим на примере, как можно отразить такую ситуацию в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Пример 1

Организация ООО «ТРЕУГОЛЬНИК» применяет ОСНО, ПБУ 18/02 (учет в программе ведется балансовым методом без отражения ПР и ВР), уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль – 20 %.

В феврале 2020 года организация приобрела аквариум стоимостью 144 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 %) и установила его в приемной директора.

Выручка от реализации услуг в феврале составила 240 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 %), других доходов и расходов в январе-феврале 2020 года не было.

Поскольку организация никогда не сможет возместить в налоговых расходах стоимость аквариума, то его налоговая стоимость будет нулевой (маловероятно, что организация планирует продавать такой объект в будущем). Для учета ОС, не признающихся амортизируемыми по статье 256 НК РФ, в программе можно использовать следующие действия:

  • отразить поступление внеоборотного актива;

  • отразить принятие объекта ОС только в бухгалтерском учете, а налоговую стоимость основного средства списать.

Поступление оборудования отражается стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

При проведении документа сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01

– на стоимость поступившего в организацию аквариума (120 000,00 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01

– на сумму НДС (24 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов, где поддерживается налоговый учет (кроме счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»).

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию аквариума регистрируются документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.

На закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов следует выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету. При этом в поле Отражение расходов можно выбрать одно из двух значений:

  • Аналогично амортизации – в этом случае стоимость ОС в налоговом учете будет списана на счет и статью затрат, указанные для отражения расходов по амортизации в бухгалтерском учете. Способ отражения расходов выбирается из одноименного справочника и указывается в поле Способ отражения расходов по амортизации на закладке Бухгалтерский учет. Чтобы стоимость ОС не учитывалась в налоговом учете, в Способе отражения расходов нужно указать статью затрат (или статью прочих доходов и расходов), не учитываемых для целей налогообложения прибыли;

  • Другой способ – в этом случае в поле Способ следует указать отдельный Способ отражения расходов, используемый только в налоговом учете (рис. 1). В данном Способе отражения расходов следует указать отдельный счет и аналитику затрат, не учитываемых в налоговом учете (например, счет 91.02 «Прочие расходы»), и статью прочих доходов и расходов с отключенным флагом Принимается к налоговому учету.

Рис. 1. Принятие к учету неамортизируемого  ОС.jpg

Рис. 1. Принятие к учету ОС с нулевой налоговой стоимостью

При проведении документа формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1

– на первоначальную стоимость объекта ОС (120 000,00 руб.);

Дебет 91.02 Кредит 01.01

– с незаполненной суммой в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета стоимость принятого к учету и сразу списанного аквариума в сумме 120 000,00 руб. отражается в специальных полях регистра бухгалтерии:

Сумма Дт НУ: 01.01 и Сумма Кт НУ: 08.04.1;

Сумма Кт НУ: 01.01.

Сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.01 для получения информации о первоначальной стоимости объекта основных средств. Используя панель настроек отчета, выведем одновременно данные бухгалтерского и налогового учета (рис. 2).

Рис. 2. ОСВ (1).jpg

Рис. 2. ОСВ по счету 01

Как видим, разница между балансовой и налоговой стоимостью аквариума составляет 120 000,00 руб., и она является временной в силу требований МСФО (IAS) 12, пункта 8 новой редакции ПБУ 18/02, а также Рекомендации № Р-102/2019-КпР.

В феврале 2020 года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

Дебет 99.02.Т Кредит 68.04.1

– на сумму текущего налога 40 000,00 руб. (200 000,00 х 20 %).

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь, входящей в обработку Закрытие месяца, по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство (ОНО):

Дебет 99.02.О Кредит 77

– на сумму 24 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20 %).

Детальный расчет ОНО представлен в Справке-расчете отложенного налога за январь 2020 года (рис. 3).

Рис. 3. Расчет ОНО (1).jpg

Рис. 3. Расчет ОНО

На 01.01.2020:

  • установлена налоговая ставка 20 %;

  • вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц по данным учета не выявлено;

  • отложенные налоги не признаны.

На конец февраля (на 01.03.2020):

  • балансовая стоимость активов составляет 120 000 руб. (графа А), налоговая стоимость активов – нулевая (графа Б). Это означает, что в будущем организация не сможет учесть в расходах стоимость объекта ОС;

  • разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства составляет 120 000 руб. (120 000 руб. – 0 руб.) и отражена в графе 7. Это налогооблагаемая временная разница, поскольку она приведет к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18);

  • признано ОНО в сумме 24 000 руб. (120 000 руб. х 20 %), который отражен в графе 9.

В феврале 2020 года:

  • произошло увеличение налогооблагаемой временной разницы на 120 000 руб. (120 000 руб. – 0 руб.), что отражено в графе 11;

  • признано ОНО в сумме 24 000 руб. (графа 11а).

Соответственно, расход по налогу на прибыль за январь-февраль 2020 года составляет 64 000,00 руб. (24 000,00 руб. + 40 000,00 руб.). При этом условный налог на прибыль (налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета) за указанный период составляет 40 000 руб. (200 000 руб. х 20 %).

Данные показатели отражаются в справке-расчете Расход по налогу на прибыль, сформированной за январь (рис. 4).

Рис. 4. Расход по налогу на прибыль (1).jpg

Рис. 4. Расход по налогу на прибыль за январь 2020 года

Одновременно с этим в справке-расчете отражается постоянный налоговый расход в сумме 24 000,00 руб., который в соответствии с пунктом 9 Рекомендации № Р-109/2019-КпР определяется как числовая сверка между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль (64 000,00 руб. – 40 000,00 руб.).

Таким образом, разница в 120 000,00 руб., образовавшаяся по условиям Примера 1, представляет собой одновременно и временную, и постоянную («комплексную») разницу.

В марте 2020 года аквариум начинает амортизироваться в бухгалтерском учете. По мере амортизации ОС будет погашаться ОНО.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

ВАЖНО! С 2019 года налогом не облагается движимое имущество.

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Баланс группа компаній

Из этой статьи вы узнаете: что делать, если объект основных средств (далее – ОС) достиг своего предельного срока использования и полностью самортизирован.

По правилам бухгалтерского учета остаточная (балансовая) стоимость объекта ОС определяется как разница между его первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа, то есть суммой амортизации, накопленной с начала эксплуатации объекта. Со временем остаточная стоимость достигает нулевого значения (или ликвидационной стоимости), – это окончание срока полезного использования, который был установлен во время введения объекта в эксплуатацию. И хотя для большинства объектов ОС (в частности, которые имеют в своем составе возвратные отходы, например в виде металлолома или стройматериалов, и которые предприятие с высокой вероятностью реализует) следует устанавливать ликвидационную стоимость (подробнее см. «БАЛАНС-АГРО», 2021, № 17-18, с. 18), на многих сельхозпредприятиях есть самортизированные на нуль ОС, срок использования которых закончился. Поэтому на практике часто возникает вопрос, что дальше делать с такими объектами: списать или оставить на балансе, ведь они находятся в исправном состоянии и продолжают использоваться в хозяйственной деятельности. Дальше озвучим актуальные вопросы, которые чаще всего возникают у руководителей и бухгалтеров в похожих ситуациях.

Можно ли продолжать эксплуатацию ОС с нулевой остаточной стоимостью? Ответ на этот вопрос содержится в П(С)БУ 7 «Основные средства» и Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561). В обоих указанных документах сказано, что основанием для списания ОС с баланса является его несоответствие критериям признания активом. Напомним, что активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», далее – Закон № 996; п. 3 НП(С)БУ 1). Если же предприятие планирует в дальнейшем использовать «нулевой» объект, то он, очевидно, еще способен приносить экономическую выгоду. Это и является ключевым признаком актива, гарантирующим возможность вести дальнейший его бухучет. Итак, как видим, нулевая остаточная стоимость не влияет на статус объекта ОС как актива. А достижение остаточной стоимостью отметки нуля еще не повод для списания его с баланса. Вопрос относительно списания полностью самортизированных объектов ОС должен возникать только тогда, когда они перестанут соответствовать критериям признания актива: в случае выбытия вследствие продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, недостачи, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом (п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Методрекомендаций № 561). В нашем случае всего этого не происходит: объект ОС продолжает использоваться в том же порядке, что и до достижения остаточной стоимостью нулевой отметки. Все вопросы относительно использования и ликвидации ОС относятся к компетенции постоянно действующей комиссии предприятия, созданной специально для решения таких вопросов.

Могут ли контролирующие органы квалифицировать как ошибку в определении срока полезного использования (эксплуатации) самортизированного, но не списанного с баланса ОС? По нашему мнению, вообще говорить об ошибке в определении сроков эксплуатации объекта ОС, самортизированного «на нуль», неуместно. И вот почему. Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием/учреждением или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием/учреждением объем продукции (работ, услуг) (п. 4 П(С)БУ 7). Это прогнозный показатель, который определяет специально созданная приказом руководителя предприятия комиссия при введении объекта в эксплуатацию. Он зависит от многих факторов, которые иногда во время зачисления объекта на баланс предприятию не известны. Вместе с тем п. 24 П(С)БУ 7 называет основные из них: • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности; • предполагаемый физический и моральный износ; • правовые или прочие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы. Все это указывает на то, что определение срока полезного использования объекта ОС – продукт профессионального суждения. И обычно его устанавливают, принимая во внимание прошлый опыт использования аналогичных предметов (§ 57 МСБУ 16), данные технической документации, сопровождающей объект ОС, и/или заключения соответствующих специалистов предприятия, расчетов экономистов (конечно, если такие есть). Поэтому ошибкой в этом случае можно разве что считать грубое пренебрежение реальными планами относительно срока эксплуатации объекта ОС на предприятии (в частности, если аналогичные предметы уже используются на предприятии, а срок эксплуатации для новых назначают, например, в один год при отсутствии изменений условий эксплуатации) или если определяют сроки меньшие, нежели гарантированы производителем в нормальных условиях эксплуатации. Кроме того, законодательством разрешено пересматривать срок полезного использования (эксплуатации) в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования (п. 25 П(С)БУ 7). Итак, точно определить срок полезного использования объекта ОС сложно, поэтому нельзя считать досрочную амортизацию ошибкой. Скорее всего, это влияние реальных факторов эксплуатации, которые сложно предусмотреть на момент зачисления актива на баланс. Правда, если предприятие планирует и в дальнейшем эксплуатировать «нулевые» объекты ОС, то срок полезного использования все-таки целесообразно пересмотреть (продолжить).

Полный текст консультации см. в «Баланс-Агро» № 20, который выходит из печати 22.05.17 г.

Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью в бухгалтерском учете

Ликвидацию объекта ОС важно не только документально оформить, но и грамотно отразить в учете. Первоначальная стоимость актива списывается со счета 01, а накопленный износ – со счета 02. Кроме того, следует учесть все понесенные расходы, связанные с выбытием ОС. По факту ликвидации бухгалтер оформит проводки:

Операция

Д/т

К/т

Ликвидация актива

01/2 «Выбытие ОС»

01/1 «ОС в эксплуатации»

Списание накопленной амортизации

02

01/2

Отражены затраты, понесенные при ликвидации

91/2

60,69,70,76

Оприходованы материалы после демонтажа ОС

10

91/1

Пример

На балансе ООО «Лето» числится самортизированный, но успешно эксплуатируемый токарный станок первоначальной стоимостью 400000 руб. с полным функционалом необходимых операций. С изменением стратегии производства станок перестал использоваться в производстве, потерял способность приносить выгоду компании, и ликвидационной комиссией было принято решение:

  • демонтировать станок;
  • оприходовать пригодные узлы (в рыночной оценке на сумму 50000 руб.) и черный металлолом на сумму 40000 руб.

Демонтаж и ликвидацию станка доверили подрядчику, который ее осуществил и выставил счет на сумму 24000 руб. с учетом НДС. Металлолом реализован по стоимости приходования.

Процесс оформлен бухгалтерскими записями:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Произведена ликвидация станка

01/2

01/1

400 000

Списан износ

02

01/2

400 000

Оплачены услуги подрядчика

60

51

24 000

Отражены затраты по демонтажу станка

91

60

20 000

НДС

19

60

4000

В состав прочих затрат включена сумма НДС по услугам подрядчика

91

19

4000

Оприходованы ТМЦ от ликвидации (50000 + 40000)

10

91

90 000

Получена выручка от реализации металлолома

62

51

91

62

40 000

40 000

Стоимость лома списана

91

10

40 000

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта. 

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно. 

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...