Справедливая стоимость. Определение, расчет, оценка

В каких случаях необходимо определять справедливую стоимость объекта нефинансовых активов? В каком порядке следует определять справедливую стоимость? Какой метод определения справедливой стоимости актива предпочтительнее? Ответы на эти и другие вопросы – в публикации.

Термины и их определения

Пунктом 7 Федерального стандарта “Основные средства”, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 257н (далее – СГС “Основные средства”), предусмотрено, что активы могут поступать в учреждение в рамках обменных и необменных операций.
Обменные операции – операции, в ходе которых госучреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом. Примером обменных операций является приобретение нефинансовых активов за плату.

Необменные операции – операции, в ходе которых госучреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Исходя из данных определений, можно сделать вывод, что безвозмездное получение имущества относится к необменным операциям.

Когда определяется справедливая стоимость

Справедливую стоимость активов нужно использовать уже с начала 2021 года, это требование закреплено в ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. С 2022 года таких ситуаций станет ещё больше.

Вот когда применяется этот вид оценки:

Когда определять справедливую стоимость Какую оценку использовать Основание
Обязательно с 1 января 2021 года, но можно применять досрочно
Приобретение запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами

Справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг

или

Справедливая стоимость приобретаемых запасов, если первый вариант невозможен

п. 14 ФСБУ 5/2019 
Безвозмездное получение запасов Справедливая стоимость полученных запасов п. 15 ФСБУ 5/2019 
Первоначальная и последующая оценка: 
  • продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства;
  • товаров, торгуемых на организованных торгах
Справедливая стоимость таких запасов п. 19 ФСБУ 5/2019 
Обязательно с 1 января 2022 года, но можно применять досрочно
Оценка основных средств по переоценённой стоимости Справедливая стоимость таких ОС п. 15 ФСБУ 6/2020
Капитальные вложения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами

Справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг

или

Справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, включаемых в состав капвложений, если первый вариант невозможен

п. 13 ФСБУ 26/2020
Имущество, включаемое в состав капвложений, которое организация получает безвозмездно Справедливая стоимость этого имущества п. 14 ФСБУ 26/2020

Продукция, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые получены в ходе осуществления капитальных вложений и которые организация намерена продать или иным образом использовать

и 

Материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений

Справедливая стоимость таких активов (либо их чистая стоимость продажи, стоимость аналогичных ценностей), но не выше суммы затрат, из которой эта стоимость вычитается абз. 2, 3 п. 15 ФСБУ 26/2020
Иное (неденежное) встречное предоставление арендатора по договору аренды Справедливая стоимость встречного предоставления, определённая на дату предоставления предмета аренды пп. «в» п. 7 ФСБУ 25/2018 

Стоимость предмета аренды:

  • при определении возможности применения упрощённого порядка учёта у арендатора;
  • при определении приведённой стоимости будущих арендных платежей;
  • при классификации аренды в качестве неоперационной (финансовой);
  • при классификации аренды в качестве операционной;
  • при оценке чистой стоимости инвестиции;
  • при признании выручки арендодателем, если предмет неоперационной (финансовой) аренды перед началом аренды отражался в бухучёте арендодателя в качестве запасов (готовой продукции, товаров);
  • при признании права пользования активом в момент начала применения ФСБУ 25/2018
Справедливая стоимость предмета аренды п. 12, 15, 25, 26, 33-35, 50 ФСБУ 25/2018

В перечисленных случаях справедливую стоимость определяйте по правилам, которые установлены МСФО. Основной стандарт — МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введённый в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

()

, , 01 , :

  1. , () ;
  2. , ;
  3. (. 0504833);
  4. .

, N 02-07-07/79257, , 1 2018 , () () .

, 01 ( ) , () , . 13 “” 0 101 00 000 ( , . 8 ” “). , , () , 0 101 00 000 .

. , (. 8 ” “).

.

:

  • () ();
  • , ;
  • , ( ), .

—————————————————————————
, 1 2018
, 0 101 12 000
L————-T————————————-T———————–
/ /
————————————————————————–

( 1 1 2018
2018 )
L————————–L————T———————–T———–
/ /
———————————————–

(
1
2018
,
, ”
– ”
1 2018 )
L————————L———————–

1. . . 1 2018 01 , – (560 000 .) (. 333 N 157). .

:

, .

01

560 000

( )

1 101 12 310

1 401 30 000

560 000

( , ) ( N 02-07-07/79257). , 1 2018 , . , ” ” , () , ( ).

, 1 2017 , , 03.07.2016 N 237- ” “. 1 . 24 , , , 1 2017 1 2020 .

, ” ” , 2018 – 2020 .

, . 32 – 42 ” “. , .

, , ( N 02-07-07/79257):

  • ( , ( ));
  • ( 0 101 10 000 ” – “) ( , 1 2018 , ( )).

, , .

, , , ( N 02-07-07/79257). . , , (, , , ), ( 0 111 40 000 ” “).

” ” “” () , . , .

12 “” , , :

  • , ;
  • ( , ) ( ), , , ( – ), .

. , . 13 “”, () .

, , , ( , ). , , ( – ()) () , () .

, , 1 2018 , , ( . 333 N 157 01), :

0 111 4X 000

0 401 30 000

01

2. 1 2017 . – 150 000 . 1 2018 01.

2018 :

, .

1 2018

2017

1 111 44 351

1 401 30 000

01

150 000

150 000

“” . , , , .

3. , . .

:

, .

1 401 20 244

1 104 44 451

150 000

1 104 44 451

1 111 44 451

150 000

«Безвозмездно – значит, даром».

Общеизвестно, что «упрощенцы» при признании доходов обязаны руководствоваться правилом из п. 1 ст. 346.15 НК РФ. То есть они должны включать в состав доходов внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В их числе – доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание:

Определяющий фактор для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ – безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких‑либо встречных обязательств перед передающим лицом (Постановление АС ВСО от 16.06.2017 № Ф02-1420/2017 по делу № А10-1/2016).

Таким образом, «упрощенцы» в случае безвозмездного получения имущества при УСН (работ, услуг) или имущественных прав должны включить их стоимость в доходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это они должны независимо от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». Но у этого правила есть несколько исключений – см. таблицу.

Норма п. 1 ст. 251 НК РФ

Доходы, не включаемые в состав внереализационных

Подпункт 11

Стоимость имущества*, если оно безвозмездно получено:

– или от участника, доля которого в уставном капитале организации-«упрощенца» более 50 %;

– или от компании, в уставном капитале которой организация-«упрощенец» владеет долей, составляющей более 50 %. При этом компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне.

Примечание: в обоих случаях имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам в течение года со дня его получения

Подпункты 3, 3.7

Стоимость имущества, имущественных прав, полученных от участника организации-«упрощенца» в качестве вклада:

– или в уставный капитал;

– или в имущество общества

Подпункт 11.1

Не являются доходом денежные средства, полученные от компании, участником которой является организация-«упрощенец» и вклад деньгами в имущество которой она вносила. Минимальная доля участия организации в «дочке» значения не имеет. Размер безвозмездно полученных денег не должен превышать размер вклада. Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документами

* Отметим: в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится исключительно о передаче имущества. Поэтому в результате передачи имущественных прав в ситуациях, перечисленных в данной норме, у получателя таких прав возникает внереализационный доход.

Внереализационный доход для УСНО следует признавать (отражать в КУДиР) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

  • по безвозмездно полученному имуществу (имущественным правам) – на дату такой передачи;
  • по безвозмездно оказанным услугам (выполненным работам) – на дату получения услуги, работы;
  • по полученному в безвозмездное пользование имуществу – на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого используется это имущество.

Цель применения справедливой стоимости

Отражение в отчетности по международным стандартам (МСФО) действительной текущей цены активов и обязательств компании нужно для:

  • деятельности на международных рынках;
  • привлечения зарубежных инвесторов;
  • кредитования в иностранных банках;
  • создания совместных предприятий;
  • поглощений и слияний;
  • возрастания стоимости капитала компании.

Оценка справедливой стоимости согласно Международным стандартам финансовой отчетности.

, ,

, ( , ) , , .

10 “” , () – “” ( ) .

(, ) :

  • (), ;
  • , , (, , ).

() () ( ) , ( ) , , , “” () .

, “” , () , () – ( ), , (), ( 13.12.2017 N 02-07-07/83464). , , 2018 , 2017 .

Как определить справедливую стоимость

IFRS 13 выделяет три подхода к определению справедливой стоимости актива. Организация может использовать как один из этих подходов, так и несколько (п. 62 IFRS 13).

Рыночный подход

Этот самый простой и популярный подход. Чаще всего, если можно определить справедливую стоимость рыночным подходом, другие способы не используют и не рассматривают.

Актив стоит столько, сколько на рынке стоят такие же или сопоставимые с учётом корректировок активы. 

Для оценки используются цены и другая информация, основанная на результатах рыночных сделок с такими же или аналогичными активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес. 

Доходный подход

Самый тяжелый и трудозатратный на практике подход. Он предполагает сложные финансовые модели с использованием множества исходных параметров и громоздких вычислений.

Актив стоит столько, сколько сейчас стоят те деньги, которые он способен принести в будущем за всё время эксплуатации.

В подходе используются методы оценки, которые преобразовывают будущие суммы, например денежные потоки или доходы и расходы, в одну текущую (дисконтированную) величину. Справедливую стоимость оценивают на основе стоимости, обозначаемой текущими ожиданиями рынка в отношении указанных будущих сумм. 

Затратный подход

Этот подход легче, чем доходный, но для него бывает очень сложно или даже невозможно получить качественные исходные данные. Поэтому его тоже используют реже, чем рыночный.

Актив стоит столько, сколько потребовалось бы потратить денег, чтобы купить или построить другой такой же.

В затратном подходе применяется метод оценки, отражающий сумму, которая потребовалась бы сейчас для замены эксплуатационной мощности актива (часто называемую текущей стоимостью замещения).

Когда применяется справедливая оценка стоимости

П. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28 марта 2002 года утверждает параметры оценивания активов для внесения их на баланс отдельно по каждому виду. Для активов, приобретенных возмездно, нужно применять:

  • оценку по справедливой стоимости, если за актив заплачено в неденежной форме;
  • рыночную оценку – при стандартной купле-продаже.

Более точным переводом из Стандарта МСФО с английского языка на русский было бы использование слова «измерение» вместо «оценка», поскольку речь изначально идет о нефинансовых активах.

ВАЖНО! Если стоимость неденежных средств, переданных в уплату за актив, оценить невозможно, справедливая оценка станет затруднительной, тогда придется их оценивать по текущей рыночной стоимости.

Метод рыночных цен

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС “Концептуальные основы”). Так, для определения справедливой стоимости методом рыночных цен учреждение может использовать несколько коммерческие предложений от разных контрагентов.

Согласно п. 57 СГС “Концептуальные основы” рыночной ценой является цена, которая может быть получена (уплачена) при продаже актива (обязательства) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Рыночной не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, специальных условий или скидок (вычетов, премий, льгот), предоставляемых любой стороной, связанной с фактом хозяйственной жизни.

Стоимость безвозмездно полученного имущества

* * *

:

  1. ( ), , , 0 101 00 000 ” “.
  2. , , , 0 111 00 000 ” “.
  3. , , – , , “” . 01 “, “.

.

() “

Применение стандарта к нефинансовым активам

Справедливая стоимость нефинансового актива оценивается на основе его наиболее эффективного и наилучшего использования с точки зрения участника рынка.

Наиболее эффективное и наилучшее использование означает такое использование актива, которое:

  • физически возможно – оно учитывает физические характеристики, которые будут учитывать участники рынка (например, местоположение или размер имущества);
  • юридически допустимо – оно учитывает юридические ограничения на использование актива, который участники рынка принимают во внимание (например, правила зонирования); или
  • финансово осуществимо – оно учитывает, приводит ли использование актива к доходам или потокам денежных средств, которые позволяют получать адекватную инвестиционную
Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...