В середине года сотрудник стал нерезидентом: последствия НДФЛ

В настоящее время некоторые сотрудники достаточно часто направляются в заграничные командировки. В связи с этим налоговый статус таких сотрудников в течение года может меняться. Это относится и к сотрудникам-иностранцам. Данные сотрудники могут становиться то резидентами, то нерезидентами в зависимости от количества дней, проведенных на территории РФ. В статье подробно расскажем обо всех нюансах, связанных с определением налогового статуса работника для исчисления с его доходов НДФЛ.

Кто такие нерезиденты?

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ:

  • для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;

  • для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что налоговые резиденты – это любые люди, которые находятся на территории РФ 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж.

Налоговый нерезидент – физическое лицо, которое находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Отметим, что гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на определение налогового статуса. Налоговым нерезидентом по НДФЛ может быть и гражданин РФ.

Если российский гражданин является нерезидентом, НДФЛ в отношении его доходов рассчитывается и перечисляется в бюджет так же, как и в отношении прочих нерезидентов. Никаких специальных правил нет. Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Как установить 12-месячный период

12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, – это не календарный год с 1 января по 31 декабря.

Этот период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-289, от 31 мая 2012 г. № 03-04-05/6-670 и др.).

Так, если налоговый статус определяется на 30 сентября 2018 года, то 12-месячный период начинается 30 сентября 2017 года, а заканчивается 29 сентября 2018 года, если на 15 сентября 2018 года, то начало периода – 15 сентября 2017 года и окончание – 14 сентября 2018 года.

А в течение календарного года работодатель должен контролировать налоговый статус работников: при выплате зарплаты – на каждую дату начисления – в последний день календарного месяца, который по этому виду доходов считается моментом получения, на день выплаты доходов – по другим их видам, например, по отпускным.

Место работы в России

Место работы обязательно указывается в трудовом договоре. Достаточно указать населенный пункт, в котором трудится сотрудник.

Если в трудовом договоре указано место работы в России, то зарплата считается доходом от источника в РФ. Ставка НДФЛ на такой доход для резидента — 13%, для нерезидента — 30%.

Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-04-06/40744PDF, 435 КБ

Когда сотрудник временно уезжает в командировку за границу, основное место его работы не меняется. Трудовой договор тоже. Все выплаты от работодателя считаются доходом от источника в России.

Из-за командировок человек может провести в России менее 183 дней в году и стать нерезидентом. Тогда вся зарплата, полученная в календарном году, должна облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Работодатель самостоятельно пересчитывает и удерживает НДФЛ с зарплаты. НДФЛ, который был удержан ранее по ставке 13%, должны пересчитать по ставке 30% с начала года. Недостающие 17% удержат с последующих выплат.

Например, зарплата работника — 100 000 Р в месяц. Он стал нерезидентом в сентябре, и восемь месяцев работодатель удерживал НДФЛ по ставке 13%:

(100 000 Р × 8 месяцев) × 13% = 104 000 Р

С сентября работодатель будет удерживать НДФЛ по ставке 30%:

(100 000 Р × 4 месяца) × 30% = 120 000 Р

НДФЛ за январь — август пересчитывается по ставке 30%:

(100 000 Р × 8) × 30% = 240 000 Р

Так как 104 000 Р уже уплачено в бюджет, долг за январь — сентябрь:

240 000 Р − 104 000 Р = 136 000 Р

При этом работодатель не может удержать весь долг по НДФЛ за один раз: сумма удержания в месяц не может превышать 20% от размера зарплаты.

Если до конца календарного года всю сумму НДФЛ удержать не удалось, то работодатель уведомляет об этом ИФНС и сотрудника. ИФНС направит сотруднику уведомление — это основание для уплаты НДФЛ. Налог надо заплатить до 1 декабря.

Аналогичное правило работает наоборот. Если нерезидент в течение года становится резидентом, итоговая ставка НДФЛ за календарный год составляет 13%. Работодатель пересчитывает НДФЛ и возвращает сотруднику излишне уплаченный налог. Если до конца календарного года полностью вернуть НДФЛ не удалось, то сотрудник подает налоговую декларацию и возвращает переплату налога через ИФНС.

Как сэкономить на налогах или не платить их вообще

Рассказываем о законных способах в нашей рассылке дважды в неделю

Налог при продаже квартиры налоговым нерезидентом

С 1 января 2021 года вступили в силу изменения в НК РФ, которые несколько облегчили налоговое бремя нерезидентов при продаже имущества. Если нет статуса налогового резидента, то при продаже имущества до 1 января 2021 года нужно:

  1. заполнить декларацию 3-НДФЛ (заказать оформление на «ВсеВычеты.Ру») и сдать ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи
  2. заплатить налог с продажи. Расчет налога производится в декларации 3-НДФЛ и составляет 30% от полученного дохода

Если нет статуса налогового резидента, то при продаже квартиры после 1 января 2021 года есть возможность освободиться от обязанности по уплате налога и подачи 3-НДФЛ в налоговую соответственно. Нужно соблюсти минимальный срок владения. В этом плане нерезидентов уравняли в правах с резидентами. Если же минимальный срок владения не выдержан, то все как было до 1 января 2019 года — налог с дохода с обязанностью подать декларацию 3-НДФЛ о продаже.

Подать декларацию можно с 1 января по 30 апреля года, следующего за годом продажи. В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ доходы нерезидентов облагаются налогом в размере 30%. Уменьшить доходы от продажи на величину расходов по покупке проданного имущества нельзя. В соответствии с Письмом Минфина РФ ОТ 21.10.2014 № 03-04-05/53035.

Регистрация налогового статуса в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)

Для того чтобы учесть все возможные ставки НДФЛ, в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 предусмотрена регистрация налогового статуса налогоплательщика в карточке сотрудника по ссылке Налог на доходы в поле Статус (рис. 1).

ris_32.gif

Рис. 1. Статус налогоплательщика

В поле Установлен с указывается дата налогового периода, начиная с которой действует выбранный статус. Историю изменения статуса налогоплательщика можно посмотреть по одноименной ссылке.

Пользователь может указать один из следующих статусов:

  • Резидент;
  • Нерезидент;
  • Высококвалифицированный иностранный специалист;
  • Член экипажа судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов;
  • Участник программы по переселению соотечественников;
  • Беженец или получивший временное убежище на территории РФ;
  • Гражданин страны-участника Договора о ЕАЭС;
  • Нерезидент, работающий по найму на основании патента.

Если статус налогового резидента не подтвержден ИФНС по установленной форме, то следует определить, есть ли у нерезидента основания для установки исключительного статуса, обеспечивающего применение ставки НДФЛ 13 % к «зарплатным» доходам. В общем случае устанавливается статус Нерезидент, и НДФЛ исчисляется по ставке 30 %.

Ставка НДФЛ по выплатам нерезидентам.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка равна 13 %, если иное не предусмотрено данной статьей. Пунктом 3 этой статьи определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

  • в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15 %;

  • от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %;

  • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

  • от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка равна 13 %;

  • от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

  • от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону № 4528-1[2], в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %.

Обратите внимание: 

При определении налоговой ставки необходимо также учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки. Международные договоры имеют приоритет перед Налоговым кодексом (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Таким образом, если организация выплачивает доход нерезиденту РФ, необходимо применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.

Надо ли применять налоговые вычеты при расчете НДФЛ с выплат нерезидентам?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, закрепленных в ст. 218 – 221 НК РФ.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется только к подлежащим налогообложению по ставке 13 % доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии со ст. 207 НК РФ.

Следовательно, указанные налоговые вычеты к доходам нерезидентов применять нельзя.

Обратите внимание:

Доходы как иностранных граждан, так и граждан РФ подлежат одинаковому налогообложению в РФ, если указанные граждане признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ. Таким образом, если работник согласно данной статье является налоговым резидентом РФ, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в установленном порядке.

Как перечислить НДФЛ с выплат работникам-нерезидентам?

Работодатели должны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с выплат в пользу сотрудников – нерезидентов РФ в общеустановленном порядке, как и с выплат работникам, являющимся резидентами РФ, на основании ст. 226 НК РФ. Так, по общему правилу перечислить удержанный с дохода налогоплательщика НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В отношении отпускных и пособий по временной нетрудоспособности предусмотрен особый порядок перечисления НДФЛ – не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...