Бухгалтерский учет расходов на НИОКР

Ñîãëàñíî ïï. 34 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íà ïîäãîòîâêó è îñâîåíèå íîâûõ ï…

?

, , . 1 . 11 <1>, , <2> ( – ).

<1> , , , , , , .
<2> , , , 20.07.1970.

. 29.04.2002 N 16-00-13/03, , (, ) (), , .

. 31 , ” “, :

  • , , ( );
  • ;
  • , .

, , , , ” “. , , . , , , .

, , , , .

:

  • , , , ;
  • , ;
  • , -, .

, , .

.

” ” ( ) , . .

, , :

  • ( ; ; ; , ; , ; , );
  • ( , , , ..).

. 1 . 318 , :

  • ;
  • , , , ;
  • , .

, ( , ).

, . . 2 . 318 , () , () .

, . , .

, . , : 90-2 26. . 18/02 ” ” <3>.

<3> 19.11.2002 N 114.

, , , – , . 18/02.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 17

ПБУ 10/99 “Расходы организации”

(далее – ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На основании п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе и в случае, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

С учетом приведенных выше норм полагаем, что в бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, в котором они имели место независимо от того, получен организацией доход или нет.

В рассматриваемой ситуации речь идет о затратах на организацию нового вида деятельности. Доходов от данного вида деятельности организация пока не получает, все понесенные расходы, по сути, являются подготовительными. В связи с этим необходимо учитывать следующие.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

На сегодняшний день нормативно определён порядок признания стоимости только отдельных активов. В частности, такой порядок прописан в ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”, ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного подряда” (п. 16).

Поэтому, когда речь идет о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется вышеназванными ПБУ, то такие затраты первоначально следует отразить по дебету счета 97 с последующим списанием в дебет счетов учета затрат. Например:

Дебет 97 Кредит 60

– в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением компьютерной программы, исключительные права на которую организации не передаются.

Что касается остальных затрат, под действия указанных ПБУ не попадающих, то из прямого прочтения п. 65 Положения следует, что учесть затраты в составе расходов, относящиеся к следующим отчетным периодам, возможно в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Исходя из п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее – Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

В рассматриваемой ситуации организация несет расходы в связи с освоением нового вида деятельности, в результате которой будет выпускаться новый вид продукции. Из п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” следует, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Поэтому затраты, связанные с организацией нового вида производства, на наш взгляд, возможно рассматривать как затраты, приводящие в будущем к созданию актива – готовой продукции.

В этой связи считаем целесообразным учесть данные расходы на счете 97 “Расходы будущих периодов” (отдельно отметим, что, если на основе профессионального суждения организация решит не включать рассматриваемые затраты в состав затрат следующих периодов, закрепив такой порядок учета в учетной политике, то она вправе отражать рассматриваемые расходы на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44) в текущем периоде).

Подтверждает возможность такого способа учета и Инструкция, которая предусматривает, что на счете 97 учитываются, в том числе, расходы, связанные с освоением новых производств.

Бухгалтерские записи, например, могут быть такими:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на приобретение товаров (работ, услуг), связанные с новым видом деятельностью организации;

Дебет 97 Кредит 70 (69)

– начислена заработная плата (страховые взносы во внебюджетные фонды);

Дебет 97 Кредит 02 (05)

– начислена амортизация по оборудованию (НМА), предназначенному для использования в новом виде деятельности.

И так далее.

Признание соответствующего актива и порядок его списания организация, по нашему мнению, должна разработать и закрепить в учетной политике (п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

После того, как будет произведен запуск нового производства, накопленные на счете 97 расходы, должны быть перенесены на себестоимость продукции:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97

– расходы будущих периодов отнесены на счета учета затрат.

Тем не менее, порядок отражения расходов на счете 97 “Расходы будущих периодов”, связанных с освоением новых производств, по нашему мнению, будет справедлив в отношении не абсолютно всех, а только определенных расходов.

Например, когда организация производит подготовительные мероприятия на арендованной площади, то обоснованность применения учета данных расходов на счете 97 очевидна (оплата аренды части помещения; заработная плата и начисления на заработную плату собственных работников, осуществивших ремонт арендованной площади и ее подготовку; содержание арендованного помещения (коммунальные платежи); работы сторонних организаций; расходы на рекламу нового подразделения, продукта, обучение нового персонала и оплату труда).

В случае, когда организацией выполняются строительно-монтажные работы (с закупкой оборудования для будущего производства), учет таких затрат должен осуществляться в соответствии с письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” (далее – Положение N 160) в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету. Согласно п. 3.1.1 Положения N 160 до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете “Капитальные вложения”, составляют незавершенное строительство. Таким образом, до окончания строительно-монтажных работ (независимо от того, осуществляется эти работы подрядным или хозяйственным способом) рассматриваемые затраты должны отражаться на счете 08, субсчет “Строительство объектов основных средств” (смотрите также письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).

Что входит в расходы на НИОКР

НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.

Вопрос: Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

  1. Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
  2. Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
  3. Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
  4. Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
  5. Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Вопрос: Можно ли признавать расходы на НИОКР по новым правилам, если налогоплательщик уже начал их учитывать в ранее действующем порядке (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

“” ” “

, , .

. 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, 07.08.2007 N 03-03-06/2/148, 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9, “” ” “. “” , .

” ” , , ( ) , , () , . 34 . 1 . 264 .

15.01.2009 N 55-5612/2008, , , , .

, , 97 ” “, ” “, 20 ” “. , 97 . . . 11 31 : , , , , . , , .

1. 4 800 000 . – . – 1000 . 1- 900 ., 2- – 1050 .

24 000 . (1000 /. x 24 .).

– 200 /. (4 800 000 . / 24 000 .).

, 20 97, ” “, , , 200 /.:

  • 1- – 180 000 . (900 . x 200 /.);
  • 2- – 210 000 . (1 050 . x 200 /.).

, , , 97 :

  • ( );
  • .

, (. 34 . 1 . 264 ). , (. 318 ), ( ). . . 12, 15 18/02 .

, ” ” , . (, ), .

, , . , 97. . 20, 43 ” “.

, -, ( , , ), -, , 25.

, 25, . , . ? – , . , 100 . . 1/100 , 25. 97.

, :

= + / ,
. .
– ;
– (, , ,
, );
– ,
.
;
– .
.

, 97, 20. , , 20. , , 43, 97.

25 . . , (. . 318, 319 ).

, . .

, , , . .

2. “” 2010 . .

2011 . , , . ( ) – 750 000 ., ( ) – 60 000 . – 810 000 .

2011 . ” “. , , – . – 4500 . , , .

, 20 ( , ( ), , ), 136 500 .

10 . – 300 /.

2011 . . 290 . ( ) 825 000 . .

90-2 ” “, . ( , , ..) 50 000 .

2011 . 295 . (5 + 290) 11 800 . ( – 1800 .).

(114 000 .) (136 500 .) (22 500 .). 97-1 ” “, ” “.

– 3000 . (300 /. x 10 .).

– 38 /. (114 000 . / 3000 .).

:

,
.
,
.
2011 .
, 07 60 750 000
08 07 750 000
08 60 60 000
01 08 810 000
810 000
2011 .
, 20 70, 69,
10, 60,
02, 25
136 500
43 20 22 500
,
,
97-1 20 114 000
136 500

114 000 .

(114 000 . x 20%)

68- 77 22 800
26 70, 69,
60
75 000
90-2 26 75 000
2011 .
, 20 70, 69,
10, 60,
02, 25
825 000
,

(290 . x 38 /.)

20 97-1 11 020

(825 000 + 11 020) .

43 20 836 020
825 000
26 70, 69,
60
75 000
90-2 26 75 000
2011 .
(11 800 . x 295 .) 62 90-1 3 481 000

(22 500 + 836 020) .

90-2 43 858 520
(1800 . x 295 .) 90-3 68- 531 000

,
,

(38 . x 290 . x 20%)

77 68- 2 204

..

” :

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...