Что такое стоимость основных средств и как ее рассчитать

Первоначальная стоимость основных средств – это затраты на создание или приобретение ОС в текущих ценах. Формулы. Примеры.

Содержание

Как формируется первоначальная стоимость ОС

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от того, каким образом ОС поступают в организацию.

Так, если объект основных средств поступает в организацию за плату (например, по договору купли-продажи), его первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Такими фактическими затратами являются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, которые уплачиваются продавцу;
  • стоимость доставки объекта ОС и приведения его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, которые уплачиваются организациям по договорам строительного подряда;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, госпошлина, которые уплачиваются при приобретении объекта ОС;
  • вознаграждения посредническим организациям.

Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость основного средства определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). При этом важно учитывать требования законодательства, применяющиеся в отношении организаций конкретных организационно-правовых форм. Так, к примеру, в ООО стоимость ОС, которую согласовали учредители, не может превышать стоимость, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Если объект ОС получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01).

Возможен такой вариант, когда объект ОС поступает в организацию по договору, предусматривающему его исполнение неденежными средствами (например, по договору мены). В этом случае первоначальная стоимость ОС будет определяться в размере стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость рассчитывается как цена, по которой организация обычно продает эти ценности. Если стоимость передаваемых ценностей установить нельзя, объекты ОС принимаются к бухучету по рыночной стоимости аналогичных объектов ОС (п. 11 ПБУ 6/01).

О том, какие бухгалтерские проводки делаются при принятии объектов основных средств к учету при каждом из описанных выше способов, мы рассказывали в отдельном материале.

Если объект в дальнейшем будет переоцениваться, у основного средства возникнет такой вид оценки, как восстановительная стоимость.

Стоимость, по которой объект ОС первоначально принят к учету (первоначальная стоимость) может изменяться не только при переоценке, но и при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01).

Что такое первоначальная стоимость основных средств?

Первоначальная стоимость — это один из видов стоимости, по которым может учитываться основное средство.

Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств.

Таким образом, можно дать следующее определение первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств — это затраты на создание или приобретение основных фондов в ценах соответствующего периода.

Следовательно, первоначальная стоимость на протяжении всего срока эксплуатации основных фондов не изменяется.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в исключительных случаях (статья 257 пункт 2. НК РФ):

  • достройки объекта;
  • дооборудования;
  • реконструкции;
  • модернизации;
  • технического перевооружения;
  • частичной ликвидации объекта.

К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Реконструкция ­основных фондов – переустройство существующих объектов основных фондов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии.

Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете

В бухучете первоначальная стоимость основных производственных фондов определяется в соответствии с разделом II ПБУ 6/01.

Перечень того, из чего складывается первоначальная стоимость основных средств, зависит от способа их приобретения.

Если объект был приобретен за плату или построен (изготовлен) самостоятельно, то первоначальная стоимость ОС (далее – ПС) включает следующие затраты:

  1. Оплата продавцу (включая расходы по доставке и монтажу).
  2. Оплата подрядчику (при строительстве объектов).
  3. Платежи за информационные услуги.
  4. Налоги, таможенные пошлины.
  5. Вознаграждение посредников.
  6. Другие аналогичные расходы.

Для предприятий – плательщиков НДС все затраты включаются в ПС без учета этого налога. Если компания освобождена от НДС по любым основаниям, то стоимость ОС формируется с учетом НДС.

Предприятия, имеющие право вести упрощенный бухучет, могут учитывать только затраты, указанные в п.п. 1 и 2, а все остальные расходы – списывать в текущем периоде.

Если ОС было внесено учредителями в качестве вклада, то его ПС формируется, исходя из согласованной учредителями оценки. В случаях, предусмотренных законом, ПС определяется с учетом заключения независимого оценщика.

Формула первоначальной стоимости основных фондов в общем случае выглядит следующим образом:

ПС = Соб + Сд + См + С пр, где:

Соб – стоимость оборудования,

Сд – расходы по доставке,

См – стоимость монтажа,

Спр – прочие расходы, связанные с покупкой объекта.

Пример

Предприятие купило станок стоимостью 500 тыс. руб. Услуги транспортной компании по его доставке – 25 тыс. руб., расходы на монтаж – 30 тыс. руб., уплачено посреднику – 15 тыс. руб. Все суммы указаны без учета НДС. ПС станка составит:

ПС = 500 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 15 тыс. руб. = 570 тыс. руб.

Если объекты получены безвозмездно, то первоначальная стоимость основных средств указывается в сумме, соответствующей рыночной цене полученного имущества на дату оприходования.

В случае, когда оплата за приобретаемые объекты ОС осуществляется не денежными средствами, первоначальная стоимость основных средств признается равной стоимости имущества, передаваемого организацией в качестве оплаты за объект.

Особый порядок применяется для капитальных вложений во многолетние насаждения и коренное улучшение земель. Эти затраты включаются в ОС ежегодно, исходя из площадей, принятых в эксплуатацию в течение года.

Изменение ПС может быть произведено в результате существенного изменения физической формы объекта (достройка, модернизация и т.п.), а также путем переоценки.

Что это – понятие

Под первоначальной стоимостью амортизируемых активов понимается стоимостная величина объекта основных средств на дату его приобретения.

Признается она таковой на дату приобретения ОС.

В целом, данный показатель составляет сумма всех затрат, в зависимости от того, каким способом поступило основное средство, будет определена эта величина:

Нормативная база

В 2020 году и ранее для учета основных средств организации применяли ПБУ 6/01 «Основные средства».

В 2021 году у компаний есть выбор. Они вправе по-прежнему применять ПБУ 6/01, либо перейти на федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 с аналогичным названием (см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).

Начиная с 2020 года, все организации должны руководствоваться ФСБУ 6/2020. При этом ПБУ 6/01 утрачивает силу.

В этой статье изложены принципы, закрепленные в ПБУ 6/01.

Принципы определения первоначальной стоимости основных средств

Определение первоначальной стоимости ОС для постановки на баланс предприятия происходит по следующим правилам:

Формирование первоначальной стоимости основных средств при различных способах поступления на баланс предприятия Формирование первоначальной стоимости основных средств при различных способах поступления на баланс предприятия

Эти правила действуют для любого типа ОС: оборудования, зданий, сооружений и т.д.

Что относится к основным средствам

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

  1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
  2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
  3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.
  4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Бухгалтерия Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Что такое инвентарный объект

Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой  несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк – форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки  для учета ОС.

На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950). Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).

Полная первоначальная стоимость основных фондов – это…

Подробно о полной первоначальной стоимости основных фондов вы можете прочитать в отдельной консультации.

logo_kp.png

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как рассчитать при поступлении ОФ?

Первоначальная стоимость приобретенных за денежную плату основных средств определяется путем сложения всех видов затрат.

Что найти данную величину в отношении основных фондов, нужно использовать формулу, приведенную ниже.

Формула:

Сперв = СтОб + СтМон + Зтр + Зпр

где

  • Сперв – первоначальная стоимость;
  • СтОб – цена объекта;
  • СтМон – траты на монтаж;
  • Зтр – транспортные затраты;
  • Зпр – прочие затраты.

Пример

Исходные данные:

Организация купила станок.

Расходы по его приобретению:

  • цена станка составила 70 000;
  • затраты на монтаж – 10 000;
  • расходы на доставку – 2 000;
  • оплата консультационных услуг технического специалиста – 3 тыс рублей.

Расчет:

Чтобы определить первоначальную стоимость, нужно воспользоваться формулой, приведенной выше:

Сперв. = 70 000 + 10 000 + 2 000 + 3 000 = 85 000 рублей.

Проводки по учету при приобретении объектов ОС

До момента ввода основного средства в эксплуатацию затраты на его приобретение аккумулируются на счете 08 субсчете 04.

Проводка по учету всех расходов: Д08-04 К60, 70,71 и прочих счетов, на которых отражаются расходы на приобретение основного средства. Тем самым на субсчете 08-4 формируется первоначальная стоимость.

В момент начала эксплуатации основное средство начинает приносить экономическую выгоду и потому подлежит амортизации.

Поэтому актив отражают на счете 01 по первоначальной величине стоимости, собранной по дебету 08-4, с помощью проводки: Д01-3 К08-04.

Таким образом, поступивший актив оказывается отраженным по дебету счета 01 по стоимости, именуемой первоначальной.

При безвозмездном поступлении подразумевается, что в дальнейшем актив будет приносить доход. Поэтому суммы проводятся с помощью таких проводок:

  • Д08-4 К98-2
  • Д01 К08-4

Проводки при списании ОПФ

фото-3Для списания основных средств используется субсчет 01 «Выбытие основных средств».

Первоначальная стоимость ОС для списания проводится с помощью проводки Д01 субсчет «Выбытие» К01.

Кроме того, списывается начисленная амортизация проводкой: Д02 К01 субсчет «Выбытие».

На счете 01 субсчет «Выбытие» определяется остаточная величина стоимости, по которой выбывает объект ОС.

Списывается остаточная стоимость такой проводкой: Д91-2 К01 субсчет выбытие,

Если нужно, то отражается сумма дооценки по проданному объекту: Д83 К84

Расходы, связанные с выбытием, относятся в дебет счета 91-2 с кредита разных счетов

Оставшиеся от демонтажа пригодные для дальнейшего использование материалы приходуются проводкой: Д10-1 К91-1

Когда может измениться?

Изменение стоимости объектов основных средств могут происходить в строго оговоренных законом случаях:

  • достройки;
  • дооборудования;
  • реконструкции;
  • модернизации;
  • частичной ликвидации;
  • переоценки.

Затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией собираются на счете 08-4, а затем сумма этих расходов увеличивает первоначальную цену объекта.

Переоценку основных средств организация вправе производить не чаще одного раза в год.Полученная при этом стоимость называется восстановительной или текущей.

Она может определяться путем индексации или прямого перерасчета с учетом рыночных цен, физического и морального износа и других факторов.

При расчете восстановительной стоимостной величины учитывается амортизация объекта за весь период с момента принятия или последней переоценки объекта.

Как определить первоначальную стоимость основных средств (основных фондов), внесенных в уставный капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями  организации.

Причем в случае, если решение принято не однозначно или стоимость ОПФ превышает 200 МРОТ, необходимо привлекать независимого оценщика.

Срок полезного использования

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных фондов

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно — это их рыночная стоимость на дату оприходования. Или другими словами постановки на баланс.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:

  • данные о ценах на аналогичные ОС;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов госстатистики;
  • данные торговых инспекций;
  • экспертные заключения о стоимости ОС.

Переоценка основных средств

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
ДЕБЕТ 83    КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Основные средства, поступившие в процессе обмена

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое  имущество,  отличное  от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по  которой  оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Однако надо помнить, очень часто используется еще одно понятие — первоначальная восстановительная стоимость, которая возникает в процессе переоценки ОС.

Кроме того, для анализа использования основных средств, также используются восстановительная, остаточная и ликвидационная стоимости.

Правильное определение первоначальной стоимости ОС позволяет произвести корректные экономические расчеты, в том числе и в ходе инвестиционного анализа при определении размера капитальных вложений.

Учет основных средств и налог на имущество

Во время налоговых проверок инспекторы обязательно смотрят, насколько правильно ведется бухгалтерский учет основных средств. Дело в том, что данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении налога на имущество (с 2019 года под налог на имущество подпадают только недвижимые основные средства).

Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, облагаемых налогом на имущество, может привести к налоговым штрафам и пеням.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...