Ïðèîðèòåò ñîäåðæàíèÿ ïåðåä ôîðìîé

Приоритет содержания перед формой (термин бухгалтерского учета и налогообложения): значение, нормативное регулирование, разъяснения по применению, примеры из судебной практики

Комментарий

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru

Суть принципа приоритета существа над формой в том, что при оценке налоговых последствий сделки, следует оценивать их действительный экономический смысл. Если сделка оформлена юридически одним образом, а экономическая суть правоотношений совсем другая, то для налогообложения признается результаты следки исходя из экономической сути правоотношений. Этот принцип применяется как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении.

В налогообложении принцип приоритета существа над формой был сформулирован Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” с целью борьбы против злоупотребления правом налогоплательщиками. Учет сделки исходя из юридической формы, в не исходя из экономического содержания. является одним из примеров Необоснованной налоговой выгоды.

Пункт 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” указывает:

“Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).”

Пункт 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” указывает:

«Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции».

В статье 54.1. налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая регулирует Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы, принцип приоритета содержания перед формой не указан. Но считается, что это правило предусматривается через термин “искажение” — учет налоговой базы исходя их юридической формы, противоречащей экономическому содержанию, считается “искажением” налоговой базы.

Пример из арбитражной практики

Решение в пользу налогового органа.

Предприятие связи осуществляло установку телефонов предприятиям и физическим лицам. Для предприятия связи эта деятельность должна считаться реализацией работ по установке телефонов, с соответствующим обложением налогом на прибыль и НДС.

Вместо договора на выполнение работ, с клиентами – физическими лицами, заключался договор совместной деятельности. В рамках совместной деятельности предприятие получало от физических лиц взносы (в виде вклада в совместную деятельность), которые, формально, не облагались НДС.

Судебный орган поддержал правоту налогового органа, который переквалифицировал отношения по договор совместной деятельности в правоотношения по выполнению работ, с обязанностью налогоплательщика уплачивать НДС.

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.1997 N 3661/96.

Пример из арбитражной практики

Решение в пользу налогового органа.

Налогоплательщик получал заемные средства от будущего покупателя по договору займа. Полученные средства не облагались НДС как заемные (ныне действует ст. 149 НК РФ). В последствии налогоплательщик осуществлял покупателю поставку товара и засчитывал задолженность в счет заемных средств. Судебный орган переквалифицировал данную сделку в предоплату, с обложением НДС, как полученного аванса.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.1996 N 367/96 по делу N А26-5-20/95.

На принципе “Приоритет содержания перед формой” основана Концепция бенефициарного собственника – применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

Пример

Российская организация является 100% дочкой иностранной организации. Российская организация выплачивала роялти в пользу иностранной организации по договору коммерческой концессии. Налоговый орган выявил признаки того, что российская организация была зависимым агентом и, соответственно, постоянным представительством иностранной организации. В таких условиях было признано необоснованным выплата роялти в пользу иностранной организации.

Суд, вынося решение в пользу налоговиков, отметил:

“если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.”

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2016 N 305-КГ15-11546 по делу N А40-138879/14

?

: . 6 1/2008 ” ” , , ( ). . 10 (IAS) 8 ” , “: (IFRS), , , , , , , , . , .

. , , , . , , . , . .

, ( ) , , , . , . , , , . , . , .

( ). , . . .

Примеры

В бухгалтерском учете широко используется концепция содержания над формой.

Финансовая отчетность, подготовленная по принципу «содержание важнее формы», сравнительно более надежна.

Лизинг

Ниже приведены примеры применения концепции в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

[Правило, содержащееся в] МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует, чтобы составители финансовой отчетности учитывали сущность договоров аренды при определении типа аренды для целей бухгалтерского учета. Например, актив может быть сдан в аренду арендатору без передачи правового титула в конце срока аренды. Такая аренда по сути может рассматриваться как финансовая аренда, если, например, срок аренды составляет в основном весь срок полезного использования актива или договор аренды дает арендатору право приобрести актив в конце срока аренды по очень низкой цене. номинальная цена, и весьма вероятно, что такой опцион будет исполнен арендатором в данных обстоятельствах.

По договору аренды право собственности на арендованное имущество не передается арендатору. В некоторых обстоятельствах от арендатора, тем не менее, может потребоваться регистрировать арендованный объект как актив, если арендатор намеревается использовать актив в течение большей части его срока полезного использования или если приведенная стоимость будущих арендных платежей почти равна справедливая стоимость актива. Хотя арендатор не является владельцем, от арендатора может потребоваться регистрировать актив как принадлежащий арендатору, исходя из экономических аспектов сделки. Другой пример – ситуация, когда компания, у которой не хватает наличных, продает свое оборудование банку, а затем сдает в аренду то же имущество у банка. Такой порядок называется « продажа с обратной арендой ». Хотя юридическое право собственности было передано банку, основная экономическая реальность для компании осталась прежней. В соответствии с принципом «содержание выше формы» продажа и последующая обратная аренда считаются одной операцией.

Инвентарь

Точно так же, если две компании обмениваются своими запасами, это событие не учитывается как продажа, потому что вещество представляет собой простой обмен в натуральной форме, несмотря на возможную форму действительных подлежащих принудительному исполнению контрактов для двух продаж и поставок. Аналогичным образом, фирма, снимающая запасы для внутреннего использования, учитывает это событие в отдельном счете, классифицируемом как таковой, а не в счете продажи. Таким образом, в соответствии с этим принципом счет продаж отражает только фактические продажи по существу (то есть товары, доставленные сторонним лицам для оплаты), а не события, которые просто соответствуют форме торговой документации для удобства или целесообразности.

Независимые подрядчики и сотрудники

Принцип строго регулирует и разрешает споры о том, являются ли работники независимыми подрядчиками или наемными работниками : налоговое законодательство запрещает ведение бухгалтерского учета для лиц, которые в основном являются наемными работниками, в форме независимых подрядчиков. Вопрос о том, какой форме может быть применен к каждому конкретному случаю представляет объективные тесты в субстанции работы. Следовательно, субстанция важнее формы.

Приоритет содержания над формой и профессиональное суждение

Приоритет содержания над формой, пожалуй, самый важный принцип МСФО. Его суть заключается в том, что любое событие рассматривается с точки зрения его экономического содержания, а не юридической формы. Отчетность по МСФО призвана показывать сущность происходящего в бизнесе.

Стандарты российского бухгалтерского учета ориентированы на юридическую форму операций. В результате разницы в подходах одно и то же событие может учитываться по-разному в российском и международном учете.

Принцип приоритета содержания над формой требует от бухгалтера применения профессионального суждения о характере операций. Стандарты МСФО прямо указывают на важность профессионального суждения, а общая тенденция к усложнению стандартов увеличивает роль профессионального суждения при подготовке отчетности. Именно поэтому учет по МСФО невозможно полностью автоматизировать.

Случай из практики

Ситуация: компания-застройщик приобрела у муниципалитета земельный участок под строительство. На участке — заброшенный ипподром. По условиям покупки компания должна профинансировать строительство другого ипподрома на земле, принадлежащей городу. Сделку по финансированию строительства оформили как благотворительный взнос. В результате в российском учете бухгалтер отразил затраты на благотворительность.

Действия бухгалтера: при отражении операции в международном учете проанализировали ее экономическую суть. По факту участок приобрели по заниженной цене с учетом будущих затрат по финансированию строительства ипподрома. Затраты представляли собой часть рыночной стоимости участка. Таким образом, затраты на строительство, оформленные как благотворительность, увеличили стоимость приобретенного земельного участка в отчетности по МСФО, а никаких затрат на благотворительность в учете отражено не было.

Новые ФСБУ по основным средствам и финансовым инструментам требуют от бухгалтеров применения профессионального суждения. Например, при оценке справедливой стоимости активов и расчете обесценения, о которых речь пойдет ниже, профессиональное суждение потребуется при подготовке и проверке моделей оценки:

  • Какую ставку дисконтирования взять?
  • Как спрогнозировать денежный поток?
  • Какая корректировка уместна, если мы ориентируемся на стоимость похожего актива, но он не идентичен оцениваемому?

Рекомендации: даже если расчет справедливой стоимости будет готовить независимый оценщик, результат придется проверять, а вопросы обсуждать с аудиторами ежегодно. В такой ситуации бухгалтер выступает уже не статистом, а сотрудником, который должен разбираться в причинах изменения справедливой стоимости и способен совместно с менеджментом выработать и обосновать позицию защиты, отстоять ее перед аудиторами. Минфин взял курс на сближение РСБУ и МСФО. Поэтому умение применять профессиональное суждение и видеть содержание операции, а не только ее форму, будет востребовано все больше. Бухгалтерам уже сейчас необходимо наращивать новые компетенции.

5. Требование непротиворечивости.

Это требованиескорее техническое. Оно предполагаеттождество данных аналитического учетаоборотам и остаткам по счетам синтетическогоучета на последний календарный денькаждого месяца. Поскольку мы пока ещене знаем, что такое синтетический ианалитический учет, мы это требованиена время оставим в покое.

Что такое учетная политика

Положение по бухгалтерскому учету объясняет: в учетной политике бухгалтер и директор фиксируют способы ведения бухучета в своей организации. Вопрос требует серьезного подхода, ведь от элементов учетной политики зависит порядок формирования объектов налогообложения, и все это влияет на финансы компании. Утвердите документ не позднее 90 дней после регистрации фирмы.

Для формирования учетной политики (УП) организация выбирает способы ведения бухгалтерского и налогового учета из нескольких стандартных вариантов или сама разрабатывает процедуры учета на основе требований законов и нормативных актов.

Если деятельность компании не меняется годами, можно не менять и учетную политику. Но при открытии новых видов деятельности, при смене налогового режима или при обновлениях в законах придется корректировать УП.

Еще один фундаментальный принцип в МСФО — концепция справедливой стоимости

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Речь идет о сделке, которая проводится между несвязанными сторонами на активном рынке.

МСФО для начинающих

Экспресс-курс в Контур.Школе. Основные принципы подготовки отчетности. Онлайн-тест. Электронный сертификат

Подробнее

Справедливую стоимость по МСФО можно определить двумя способами:

  • Поиск аналогов на текущем рынке. Чаще всего используется при оценке основных средств, например земельных участков. Сложность заключается в том, что не всегда удается найти стопроцентные аналоги. Например, выбранные земельные участки могут отличаться по местоположению, площади, транспортной доступности, наличию коммуникаций и так далее.

В случае неполной аналогии оценщик вынужден вводить корректировки на разницу между оцениваемым объектом и имеющимся на текущем рынке. Такие корректировки бывает сложно рассчитать и впоследствии обосновать аудиторам. Что касается уникальных объектов, активный рынок по ним может отсутствовать в принципе. В таком случае проводить оценку, ориентируясь на аналоги, не получится.

  • Дисконтирование будущих денежных потоков от объекта. Этот способ оценки справедливой стоимости предполагает расчет будущего денежного потока от актива и дисконтирование этого потока по рыночной ставке. Преимущество способа в том, что он универсален и его можно применять в том числе для уникальных объектов, по которым нет стопроцентных аналогов. Технически этот способ сложный и требует специальных компетенций от сотрудника, который готовит модель оценки.

Международные стандарты позволяют компании определять справедливую стоимость любым из способов: самостоятельно или привлечь независимого оценщика.

Требования МСФО в части учета по справедливой стоимости обязательны для некоторых видов финансовых инструментов. Что касается основных средств и доходных вложений в материальные ценности, здесь существует возможность выбора учетной политики: учет по справедливой стоимости либо по фактическим затратам.

В РСБУ определение справедливой стоимости отсутствует. Но это не означает, что концепция совсем не применяется. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает, хотя и не обязывает, проводить ежегодную переоценку основных средств организации. Методы оценки стоимости основных средств, используемые в российском учете, аналогичны МСФО.

Сближение РСБУ и МСФО в части учета основных средств и финансовых инструментов планируется после выхода новых стандартов учета:

  • ФСБУ «Основные средства» будет обязателен к применению с 2021 года;
  • ФСБУ «Финансовые инструменты» — с 2022-го.

После введения стандартов встанет вопрос о необходимости определения справедливой стоимости основных средств (в случае выбора политики учета по «переоцененной стоимости») и некоторых типов финансовых инструментов.

  • Проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» пока нет в открытом доступе. Минфин РФ сообщал, что новый стандарт будет основан на МСФО 9 «Финансовые инструменты». Если это действительно так, то по справедливой стоимости нужно будет учитывать инструменты хеджирования, финансовые вложения в долговые инструменты (акции, облигации) и даже некоторые виды займов. Такие изменения произведут настоящую революцию в российском учете.

Как составить проводки при определении справедливой стоимости, смотрите в видеосюжете:

Рекомендации: компаниям важно уже сейчас определиться, какая учетная политика будет выбрана для основных средств: по справедливой стоимости или по фактическим затратам. А в 2020 году, после выхода проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» проанализировать, какие финансовые инструменты есть в компании и кто будет оценивать их справедливую стоимость. Скорее всего, бухгалтерам нужно будет проверять результаты отчета об оценке, поэтому может потребоваться дополнительное обучение сотрудников бухгалтерии.

6. Требование рациональности.

Этот принциппредписывает организации рациональновести бухгалтерский учет, исходя изусловий хозяйственной деятельности ивеличины предприятия. Например, исходяиз данного требования, небольшие ималенькие компании не должны публиковатьбухгалтерскую финансовую отчетность,поскольку это требует от организациисущественных расходов.

Задание 1

Прочтитезакон «О бухгалтерском учете», Положениепо ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политикаорганизации» и составьте положение поучетной политике в Вашей организации.

Принципы учетной политики

Для построения УП руководствуйтесь основными принципами бухучета. Часть из них содержится во втором разделе ПБУ 1/98, другие закреплены разными документами в сфере бухучета — они выводятся из теории и практики учета.

1. Принцип целостности: учетные данные должны формировать единую систему, которая помогает управлять деятельностью компании.

2. Принцип имущественной обособленности: средства организации, обязательства и активы должны учитываться отдельно от средств ее учредителей и средств других компаний, если они переданы в пользование вашей фирме.

3. Принцип непрерывности: бухучет должен вестись непрерывно — от регистрации компании до ее ликвидации или реорганизации. Компания должна в своих действиях исходить из намерений продолжать деятельность, а значит, планировать погашение обязательств перед физическими и юридическими лицами.

4. Принцип полноты, или сплошной реᴦᴎстрации: операции и итоги инвентаризации требуется регистрировать в бухгалтерии вовремя и без пропусков или изъятий.

5. Принцип документирования: факты хозяйствования должны подтверждаться первичными документами, только на основании первички операции принимаются в учет.

6. Принцип начисления: хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерии в том же самом налоговом периоде, когда они произошли, даже если операция была оплачена раньше или позже.

7. Принцип количественного измерения: все хозяйственные операции нужно измерять в деньгах, штуках и других единицах.

8. Принцип контроля информации: должна быть возможность проверки всех хозяйственных операций.

9. Принцип непротиворечивости: должны совпадать сведения в аналитическом учете и сведения по остаткам и оборотам в синтетическом учете на последний день каждого месяца.

10. Принцип разделения текущих и капитальных затрат: учитывайте раздельно текущие расходы на производство или услуги и капитальные вложения.

11. Принцип интерпретируемости: сведения в учете должны быть ясными, чтобы третьи лица также могли их толковать и анализировать.

12. Принцип осмотрительности: организация должна быть готова признать в бухучете обязательства и расходы, активы и доходы без формирования скрытых резервов.

13. Принцип приоритета содержания перед формой: организация должна признавать факты хоздеятельности, исходя прежде всего из их экономического содержания, а не правовой формы.

14. Принцип рациональности: бухучет следует вести рационально, сообразно масштабам и условиям хоздеятельности и размерам организации.

15. Принцип последовательности применения: если организация приняла учетную политику, ее нужно применять из года в год, изменяя только в установленных случаях (смена основного вида деятельности, изменения в составе учредителей и пр.).

?

, , . ( ) , , . , (. 1 . 11 ).

, , . , , . , .

, , , , . , , , . , , . , .

, . , . . 7 9/99 ” ” , ( ) , , ( ) (. 5 9/99). . . 5 11 10/99 ” “.

– , , . , . , , (, , , , – ).

, , ? , , . , , , , ( ). , ( ) (. 606 ) (. 779 ). . , . , . , , .

, (. 50.1.048-2004 “- . ” <1>). , . . ? , : .

<1> 09.03.2004 N 87-.

, , .

:

62

90

90

68

20, 26

02, 10, 60, 70, 69

19

60

68

19

90

20, 26

90-9

99

. , . MVN (Mobile Virtual Network Operator) , ? , . , . . , . , , , , , .

:

62

90

90

68

20, 25, 26

02, 10, 60, 70, 69

20

60

20

60

19

60

68

19

90

20, 25, 26

90-9

99

, ? , – . , .

, , , , (. 02.07.2010 N 66). , , . , () . , .

– , . – , . 6/01 ” ” 5/01 ” – ” , . , : , – () , , , , () . .

. , ? 6/01 , , . () , . , 6/01. , . () , , ( , ). , , , ( ) . , , – , , . .

. . ? , , . “”, , . . , “”, . , , . -, . , , , . . . , .

.

, . : (-, ). , 51 62, , (. 2 . 391, . 1 . 389 ). , ( ). , .

. – , , . , . , , . , , 76 ” “, ” “. , .

:

, , , . . : , , , ( 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313).

..

” :

Смотрите также

  • Грегори против Хелверинга , судебное дело США, в котором этот принцип применялся к налогообложению
  • Long-Term Capital Holdings против Соединенных Штатов , дело, в котором установлено, что крупной бизнес-форме не хватало экономического содержания и не соответствовало принципу для целей налогообложения
  • Фрэнк Лайон Ко. Против Соединенных Штатов , дело Верховного суда Соединенных Штатов.

Советуем прочитать

Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

Налоговая выгода

Деловая цель

Необоснованная налоговая выгода

Фирма-однодневка

Налоговая ответственность за контрагента

Внешние ссылки

Substance over form (wikipedia.org)

Gregory v. Helvering (wikipedia.org)

17.08.2020

1.6 Предмет, цель, метод бухгалтерского учета.

Убухгалтерского учета, как у любой науки,есть свой предметфактыхозяйственнойжизни,свой методмоделированиеи свои целипредоставлениеинформации заинтересованным пользователям,обеспечениесохранности ценностей и выявлениерезультатов хозяйственной деятельности.

Основнойцельюбухгалтерского учета является формированиеполной и достоверной информации одеятельности организации.На основании этой информации организациии предприниматели принимают различныеуправленческие решения.

Впроцессе бухгалтерского учета бухгалтеррешает следующие задачи.

  1. Получить максимально полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении.

  2. Обеспечить контроль за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью этих операций, сохранностью имущества, рациональным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности.

  3. Выявить финансовый результат деятельности и неиспользованные резервы организации.

Предметомбухгалтерскогоучета являются все факты хозяйственнойдеятельности, средства организации,совершающие кругооборот по трем основнымэтапам: снабжение, производство,реализация.

Для отраженияхозяйственных операций используетсятри вида измерителей:

  • Натуральные,

  • Трудовые,

  • Денежные.

Натуральныеизмерителинеобходимы для получения информацииоб учетных объектах в количественномвыражении – в мерах веса, длины, объема,площади и т.п.

Трудовыеизмерителиприменяются в сочетании с натуральнымидля учета количества затраченного труда(в рабочих днях, часах, минутах).Используются для начисления заработнойплаты персоналу организации, оценкипроизводительности труда.

Денежныйизмерительиспользуется для обобщения информацииоб учетных объектах в единой оценке.Этот измеритель как обобщающий иуниверсальный является наиболее важнымв системе финансового бухгалтерскогоучета.

Результатхозяйственной деятельности выражаетсяв финансовой отчетности, которая всоответствии с МСФО должна предоставитьпользователям информацию о пяти основныхкатегориях бухгалтерского учета:

  • Активах (имуществе) организации,

  • Обязательствах организации,

  • Капитале организации и его изменениях,

  • Доходах организации,

  • Расходах организации.

Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» выделяетследующие объекты бухгалтерского учета.

  1. факты хозяйственной жизни,

  2. активы,

  3. обязательства,

  4. источники финансирования его деятельности,

  5. доходы,

  6. расходы,

  7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Методомбухгалтерского учета являетсямоделирование– создание модели действующей организации.

Дляметодабухгалтерскогоучета характерно применение особыхприемов и способов обработки информации:

  • Документирование,

  • Инвентаризация,

  • Оценка,

  • Калькулирование,

  • Счета,

  • Двойная запись,

  • Баланс,

  • Отчетность.

Документирование– это способ оформления хозяйственныхопераций с помощью документов в моментих совершения.

Первичные документыдолжны содержать следующие обязательныереквизиты:

  • наименование документа (формы),

  • код формы,

  • дату составления;

  • наименование организации, от имени которой составлен документ;

  • содержание хозяйственной операции,

  • измерители хозяйственной операции (в натуральном или трудовом и денежном выражении);

  • наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи, их расшифровка (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Инвентаризация– этопроверка фактического наличия имуществаи обязательств организации и сопоставлениеполученных данных о них с даннымибухгалтерского учета с целью установлениядостоверности учетных показателей иустранения возможных расхождений.

Правилапроведения инвентаризаций, случаиобязательных инвентаризаций отраженыв Методическихуказаниях по инвентаризации имуществаи финансовых обязательств,утвержденных приказомМинфина РФ от13 июня 1995 г. № 49

Порядок(количество инвентаризаций в отчетномгоду, даты их проведения, переченьимущества и обязательств, проверяемыхв каждой из них и т.д.) проведенияинвентаризации определяется руководителеморганизации, за исключением случаев,когда проведение инвентаризацииобязательно:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

  • при смене материально ответственных лиц;

  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

  • при реорганизации и ликвидации предприятия;

Оценка– это способ выражения в денежномизмерении имущества организации и егоисточников.

  • Оценка операций, выраженных в иностранной валюте, осуществляется в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату совершения операции.

  • Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав этих затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при его приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

  • Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату его принятия к учету. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

  • Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по стоимости, согласованной учредителями. При этом следует помнить, что оценка любого имущества, внесенного в уставный капитал акционерного общества, или имущества стоимостью более 20 000 рублей, внесенного в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, должна быть подтверждена независимыми оценщиками.

  • Если имущество поступает в организацию по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (например, по договору мены), то оно оценивается по рыночной стоимости выбывающего имущества. Если рыночную стоимость выбывающего имущества определить невозможно, то имущество оценивается по рыночной стоимости поступивших активов.

  • Оценка имущества, произведенного самой организацией, осуществляется по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества, то есть затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Калькулирование–это способ группировки затрат и расчетасебестоимости приобретенных материальныхценностей, изготовленной продукции,выполненных работ, оказанных услуг.

Калькулированиеиспользуется более всего для расчетасебестоимости выпускаемой продукции,оказываемых услуг, выполняемых работ.От того, как рассчитывается себестоимостьпродукта, зависит информация о формированиифинансового результата организации,поскольку такая себестоимость вбираетв себя все затраты, которые необходимопроизвести организации, чтобы создатьи реализовать продукт своей деятельности,получив от этой реализации запланированныедоходы.

Баланс– это способ группировки объектовучета, информационная система, котораяв обобщенном денежном выражении даетпредставление о финансовом состоянииорганизации наопределенную (отчетную) дату.

Временная стоимость денег

Еще один важный принцип МСФО — временная стоимость денег. Долгосрочные активы и обязательства по МСФО дисконтируются для отражения эффекта временной стоимости денег. Это правило касается таких статей, как долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность, а также некоторых видов долгосрочных финансовых инструментов и оценочных обязательств. По РСБУ дисконтирование тоже есть, но оно применяется только для долгосрочных оценочных обязательств. Эта разница в учетных подходах затрудняет сравнение отчетностей по РСБУ и МСФО. Необходимость дисконтирования усложняет учет по международным стандартам, но помогает сделать отчетность более прозрачной. Почему так происходит?

Представьте ситуацию: у компании есть дебиторская задолженность 1 миллион рублей, которая будет погашена по условиям договора через 10 лет. В российском учете такая задолженность будет отражаться в сумме 1 миллион рублей — неважно, сколько времени осталось до даты погашения.

  • Отражает ли это реальную стоимость будущих выплат? Скорее всего, не отражает. И самая первая причина — это инфляция. Получив эти деньги через 10 лет, компания вряд ли сможет купить на них то же самое, что сейчас, с учетом роста цен.
  • Вторая причина — это риски неполучения денег. Будет ли контрагент существовать через 10 лет? Не факт, возможно, компания-должник закроется или обанкротится, в результате чего денег наша организация не получит или получит, но не все.
  • Третья причина — это возможность альтернативных инвестиций. Положив эти деньги на депозит на 10 лет, компания может заработать, но она теряет эту возможность, по сути, бесплатно кредитуя своего контрагента.

Так почему за 10 лет до даты погашения задолженность на балансе составляет 1 миллион? Сумма кажется завышенной с учетом инфляции, рисков и возможности альтернативных инвестиций. Чтобы не вводить пользователей отчетности в заблуждение, такая задолженность согласно МСФО дисконтируется. В результате сумма дебиторской задолженности на балансе будет меньше, и это позволит увидеть более реальную картину.

В российском учете дисконтирование долгосрочных активов должно появиться с 2022 года. МСФО 9, который взят за основу при разработке ФСБУ «Финансовые инструменты», предполагает учет некоторых активов по амортизированной стоимости. К таким активам относятся, например, дебиторская задолженность и займы выданные. Это означает, что долгосрочная дебиторская задолженность и займы будут дисконтироваться по рыночной ставке.

Рекомендации: в связи с изменениями компаниям желательно проанализировать долгосрочную дебиторскую задолженность и выданные займы заблаговременно. Если таких активов много, предстоит большая работа, так как для дисконтирования придется строить модель будущих денежных потоков по каждому конкретному дебитору. Возможно, оценку эффекта от перехода на новый стандарт следует начать уже в 2020 году.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...