Как рассчитать амортизационные отчисления

ЭТАПЫ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

Определяем первоначальную стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[1] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Восстановление основных средств может осуществляться с помощью ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях у предприятия, как правило, появляются затраты — на оплату труда основным производственным работникам, участвующим в выполнении работ, уплату страховых взносов, оплату материальных расходов, оплату работ сторонним организациям и т. п.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат, и не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств[2].

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (п. 26 ПБУ 6/01).

В таком случае соответствующие корректировки вносятся в инвентарную карточку или заводится новая карточка (ранее присвоенный номер сохраняется), в которой отражаются новые показатели.

В случае проведения восстановительных работ может быть изменен и срок полезного использования — это тоже должно быть отражено в инвентарной карточке.

Пересматривать стоимость основных средств можно не чаще одного раза в год. Для этого определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основного средства при современных условиях (ценах, технологии, автоматизации и т. п.).

Решение о переоценке основных средств утверждается приказом руководства предприятия с указанием перечня основных средств, которые необходимо переоценить.

Определяем срок полезного использования

Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшатся (повысятся), организация пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Выбираем методику расчета амортизации

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ расчета амортизации

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений. При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии со ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Самый распространенный способ начисления амортизации — линейный благодаря простоте расчетов: расчет производится единожды в самом начале, полученная сумма будет одинаковой для всего срока эксплуатации.

Кроме того, такой перенос стоимости оборудования в состав себестоимости является максимально равномерным, в отличие от других методов, когда чаще всего в начале суммы амортизации выше, чем в последующие периоды.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Определим ежемесячные нормы амортизационных отчислений:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Определим годовую сумма амортизационных отчислений:

150 000 руб. × 20 % = 30 000 руб.,

т. е. ежегодно в счет амортизации будут списываться 30 000 руб., что за 5 лет покроет всю сумму приобретения данного оборудования.

3. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

30 000 рублей / 12 мес. = 2500 руб.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

К сведению

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример 2

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Рассчитаем суммы амортизации по способу уменьшаемого остатка:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования, и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Применим коэффициент ускорения, равный 2. Тогда годовая норма амортизации составит уже 40 %.

3. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — это 40 тыс. руб.:

100 000 × 40 %.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб.:

(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) × 40 %.

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб.:

(60 – 24) × 40 %

и т. д. (см. таблицу).

4. По окончании периода осталась несписанной часть первоначальной стоимости оборудования — 7776 руб. (100 000 – 92 224), поэтому необходимо «досписать» эту сумму, например, единовременно включить ее в сумму амортизации (порядок учета таких разниц должен быть отражен в учетной политике компании).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

К сведению

Как и нелинейный метод начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования оборудования предполагает ускоренное списание в первые годы эксплуатации. Правда, в отличие от способа уменьшаемого остатка, данный способ позволяет списать стоимость полностью.

Пример 3

ООО «Восход» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет, относящийся к третьей амортизационной группе.

Определим суммы амортизации:

1. Сумма чисел лет срока службы оборудования составит

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

2. Амортизация за первый год эксплуатации:

5 / 15 × 150 000 = 50 000 руб.

3. Амортизация за второй год эксплуатации:

4 / 15 × 150 000 = 40 000 руб.

4. Амортизация за третий год эксплуатации:

3 / 15 × 150 000 = 30 000 руб.

5. Амортизация за четвертый год эксплуатации:

2 / 15 × 150 000 = 20 000 руб.

6. Амортизация за пятый год эксплуатации:

1 / 15 × 150 000 = 10 000 руб.

Таким образом, вся сумма, за которую было приобретено оборудование, списана без остатка (50 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 10 тыс. руб.), но в первые периоды эксплуатации списывались более значительные суммы, чем в последующие годы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При начислении амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Данный метод начисления амортизации особенно актуален, когда есть прямая зависимость износа оборудования от степени активности его использования.

Особенно активно данный метод используется в автохозяйстве, когда списание может осуществляться на каждую тысячу километров; а также при возможности определения количества продукции, планируемой к выпуску на конкретном оборудовании за период его полезного использования.

Пример 4

ООО «Радуга» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., на котором планируется выпустить 30 000 единиц продукции в период его полезного использования.

Рассчитаем суммы амортизации, если известно, что в первый год эксплуатации планируется выпустить 9000 единиц продукции, во второй год — 10 000, а в третий — 11 000 единиц продукции:

1. Сумма амортизации на выпуск 1 единицы продукции составит:

150 000 руб. / 30 000 ед. = 5 руб.

2. Амортизация оборудования за первый год эксплуатации:

5 руб. × 9000 ед. = 45 000 руб.

3. Амортизация оборудования за второй год эксплуатации:

5 руб. × 10 000 ед. = 50 000 руб.

4. Амортизация оборудования за третий год эксплуатации:

5 руб. × 11 000 ед. = 55 000 руб.

Таким образом, за первые три года эксплуатации и при выпуске всех 30 000 единиц продукции оборудование будет полностью самортизированным (45 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 55 тыс. руб.), т. е. его стоимость будет полностью перенесена в состав себестоимости.

Определение амортизационных отчислений и особенности их начисления

Понятия амортизации и амортизационных отчислений широко используются в финансовой и бухгалтерской деятельности и имеют огромное значение для сохранения капитала компании.

Амортизационные отчисления – процент от стоимости имущества, которое подвержено старению и износу, накапливаемый в соответствующем фонде амортизации, для дальнейшего обновления машин и оборудования, после их полного износа и списания.

Определение ежемесячной и годовой суммы амортизационных отчислений – это ключевой вопрос для владельцев бизнеса и высшего менеджмента компании. Ответ на него позволит определить, какая сумма будет оправляться в фонд амортизации.

Основные компоненты, влияющие на годовую сумму амортизационных отчислений:

  1. Первоначальная стоимость объекта.
  2. Норма амортизационных отчислений. Это определенный процент от стоимости приобретения объекта основных средств, рассчитываемый по формуле:

АО=((Сн–Ск+Р)/(Сн*Д))*100%,

Где:

  • Сн– первоначальная стоимость приобретения объекта основных средств;
  • Ск — ликвидационная стоимость объекта основных средств;
  • Р – расходы компании на демонтаж и ликвидацию оборудования;
  • Д– срок пользования объектом.

С какого же момента начинать расчет амортизационных отчислений. Для этого существует жесткое правило бухгалтерского учета, гласящее, что датой начала расчета амортизационных отчислений считается первое число месяца, следующего за месяцем приобретения основного средства.

На практике это означает, что если оборудование было приобретено в мае, то отчисления производятся с 1 –го июня, и т.д. Аналогично обстоит ситуация с окончанием амортизационных выплат – если объект выведен из эксплуатации или ликвидирован в декабре, то с января расчет амортизационных отчислений не проводится.

Еще одним немаловажным условием учета данного показателя является тот факт, что если основное средство реконструируется или замораживается на срок более чем 90 дней, то расчет и начисление амортизационных отчислений не производится.

Корректные амортизационные отчисления – необходимое условия обеспечения обновляемости и модернизации основных средств предприятия, и их величину надо планировать заблаговременно, на этапе разработки инвестиционного проекта. Скачайте с нашего сайта полноценный готовый бизнес-план, включающий расчеты ключевых экономических и финансовых показателей. Также вы можете заказать индивидуальный бизнес-план «под ключ», в котором раскроются особенности и основные вопросы, касающиеся открытия и развития именно вашего предприятия или компании.

Для полноценной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия важно также знать все виды прибыли фирмы: понятие и формула расчета приведены в соответствующей статье.

Функции амортизационных отчислений и особенности определения срока использования основных средств

Как уже было сказано ранее, амортизационные отчисления относятся к затратам компании, включающимся в себестоимость продукции и влияющим на эффективность работы компании в целом. Они не являются доминирующим фактором, определяющим успешность работы фирмы, но правильный выбор метода расчеты нормы амортизационных отчислений позволит получить экономию при определении налогооблагаемой базы в период использования основного средства и сократить срок его списания, для скорейшего обновления или замены. Также важно учитывать, что ускоренная амортизация может привести к росту себестоимости, и надо искать «золотую середину».

Расчет срока использования машин и оборудования для определения нормы амортизационных отчислений производится в соответствии с государственной классификацией, под контролем сотрудника бухгалтерией компании.

В общем смысле, период полезного использования основного средства определяется, как время, в течение которого машина или оборудование способно использоваться в производстве или других процессах деятельности компании, то есть фактически – это срок годности основного средства.

Чтобы упорядочить методику определения срока полезного использования, существует государственный классификатор, содержащий описание 10 главных групп основных средств, которые имеют сроки полезного использования от 1 года и более 30-ти лет.

В ситуации, когда вашего основного средства нет в государственном классификаторе, то срок эксплуатации рассчитывается на основании данных технического паспорта и прочей документации по эксплуатации объекта.

Также отдельно рассмотрим ситуацию, когда основное средство арендуется. Здесь очень важно прописать особенности балансового учета передаваемого имущества в договоре лизинга или аренды. Это значит, что сторона, за которой будет закреплено право использования имущества и отражения его в учете, обязана проводить все необходимые расчеты норм амортизационных отчислений.

В отдельных ситуациях, срок полезного использования основного средства может быть связан с его производительностью, то есть тем объемом продукции, который может быть выпущено с его применением.

Методы и формулы расчета нормы амортизационных отчислений: линейный и уменьшаемого остатка

  1. Линейный метод расчета нормы амортизационных отчислений

Для расчета амортизационных отчислений в соответствии с этим методом понадобятся:

  • первоначальная стоимость объекта;
  • величина норма амортизации – это сумма, получаемая делением 100%, выражающих стоимость приобретенного объекта основных средств, на срок его полезного использования, в годах или месяцах.

Соответственно, если считаем амортизацию за год, то берем норму амортизационных отчислений, умножаем ее на первоначальную стоимость и 100%.

Рассмотрим пример формулы расчета описанным способом, если стоимость ОС равна 1 000 000, а срок его полезного использования составляет 20 лет.

Произведем расчет нормы амортизационных отчислений:

Нао=100%/20=5%

Годовая Нао=1 000 000*5%/100%=50 000 руб.

Ежемесячная Нао=50 000/12=4666, 67 руб.

  1. Метод уменьшаемого остатка для расчета нормы амортизационных отчислений

Главное отличие от метода, описанного ранее – база для расчета амортизационных отчислений – не первоначальная стоимость объекта ОС, а остаточная, которая получается путем вычитания начисленной амортизации из стоимости приобретения оборудования. В этом методе применяется так называемый коэффициент ускорения, который повышает значение нормы амортизационных отчислений и ускоряет процесс амортизации основного средства.

Пример формулы расчета нормы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка, при условии, что:

  • компания купила оборудование стоимостью 50 000 руб.;
  • срок полезного использования – 4 года;
  • значение коэффициента ускорения — 2.

Нао=100%*2/4=50%

1-й год:

  • Остаточная стоимость=50 000–0=50 000.
  • годовая сумма амортизационных отчислений=50 000*50%/100% =25 000.
  • ежемесячная сумма амортизационных отчислений=25 000/12=2 123,33.

2-й год:

  • Остаточная стоимость=50 000–25 000=25 000.
  • годовая сумма амортизационных отчислений=25 000*50%/100% =12 500.
  • ежемесячная сумма амортизационных отчислений=12 500/12= 1 041,67

И т.д. до момента, пока остаточная стоимость основного средства не будет составлять ниже 20% от стоимости его приобретения. Тогда его можно списать, рассчитав окончательную сумму амортизации путем деления стоимости остаточной ОС на то количество месяцев, которое осталось до окончания эксплуатации.

Методы и формулы расчета нормы амортизационных отчислений: по сумме лет и пропорционального списания стоимости

  1. Метод расчета нормы амортизационных отчислений по сумме лет.

Суть метода состоит в том, что он основан на количестве лет, которое остается до конца срока службы машины, оборудования и прочих видов ОС.

Например, если период полезного использования равен 5 годам, то формула расчет нормы амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:

5/(1+2+3+4+5)*100%=33,3% — первый год.

Следующий год будет рассчитываться, исходя из остаточного периода в 4 года – именно это значение будет в числителе формулы расчета., и так далее.

Пример формулы расчета амортизационных отчислений:

Стоимость основного средства – 1 000 000, со сроком полезного использования в 5 лет.

1-й год:

  • норма амортизации=5/(5+4+3+2+1)*100%=33,3%
  • годовая сумма амортизационных отчислений=1 000 000*33,3%/100%=333 000.
  • ежемесячная сумма амортизационных отчислений=333 000/12=27 750.

2-й год:

  • норма амортизации=4/(4+3+2+1)*100%=40%
  • годовая сумма амортизационных отчислений=1 000 000*40%/100%=400 000.
  • ежемесячная сумма амортизационных отчислений=400 000/12=33 3333.

И так далее, до окончания срока полезного использования.

  1. Пропорциональный метод расчета нормы амортизационных отчислений

Суть метода – списание стоимости основных средств происходит в соответствии с теми объемами продукции или услуг, которые выпускаются или оказываются при помощи основного средства.

Использование метода возможно только в случае прямого указания производительности основного средства в его техническом паспорте или прочей документации, поставляемой производителем.

Формула расчета нормы амортизационных отчислений будет выглядеть, как частное от деления стоимости основного средства на планируемый объем выпуска продукции за вест период использования, а сама амортизация будет представлять собой произведение нормы за объем продукции отчетного периода.

Пример расчета амортизации транспортного средства:

  • стоимость транспортного средства – 2 000 000;
  • максимальный пробег – 500 000.

Произведем расчеты по формулам:

Ноа=2 000 000/500 000 = 4 руб./км.

1-й месяц:

  • пробег–25 000 км.
  • амортизация=25 000*4 =100 000 руб.

2-й месяц:

  • пробег–15 000 км.
  • амортизация=15 000*4 =60 000 руб.

И так далее, а зависимости от пробега каждого конкретного месяца.

Основные применяемые в учете методы – это линейный и метод снижаемого остатка, но и другие способы имеют право на существование, в зависимости от целей учетной политики предприятия.

При бизнес-планировании любого проекта, будь то бизнес-план растениеводства или любой другой, значение уделяется также и расчету амортизационного фонда для целей расчета прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Чтобы обеспечить максимально эффективный учет и своевременное обновление основных средств, тщательно планируйте и изучайте преимущества всех методов расчета амортизации. Хотите быстро открыть свое дело — скачайте с нашего сайта полноценный структурированный бизнес-план, с основными расчетами финансовых и экономических показателей, что позволит оперативно создать инвестиционный проект и заинтересовать кредитные организации или частных инвесторов в его реализации. Или закажите индивидуальный бизнес-план «под ключ», в котором мы учтем все нюансы предпринимательства и специфику выбранной сферы деятельности.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...