МЕТОД ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ: — метод определения цены товаров (работ, услуг) для целей

Метод цены последующей реализации пример расчета Метод цены последующей реализации Сущность метода цены последующей реализации Метод цены последующей

Что такое метод ЦПР

Метод ЦПР (в западной терминологии Resale Price Method) – это способ, позволяющий сравнить денежное выражение анализируемой сделки с рыночными ценами. В этом определении важно прояснить два сопутствующих понятия: «анализируемая сделка» и «рыночная цена».

Анализируемая (контролируемая) сделка – та сделка или группа сделок, которые налоговики признают взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). Если сделка заключается между независимыми сторонами, ее нет нужды анализировать – для нее ценой последующей реализации станет та, которая будет указана в договоре. Анализ для выяснения налогооблагаемых показателей необходим только для контролируемых договоров: налоговые службы в ходе спецпроверок устанавливают соответствие рыночных показателей цены и денежных лимитов, установленных сторонами сделки, если эти цифры требуются для расчета определенного налога.

Рыночная цена – денежный эквивалент, применяемый в сделке между взаимозависимыми сторонами, для которого справедливо одно из условий:

  • не выходит за граничный уровень цен, которые регулирует государство;
  • согласован с ФАС РФ (по ст. 105.4 НК РФ);
  • не противоречит цене, установленной независимыми оценщиками, если оценка для анализируемого типа сделок обязательна по закону;
  • соответствует соглашению об образовании цен, которое заключалось с ФНС России;
  • договор по сделке заключали по итогам торгов на бирже.

Понятие метода цены последующей реализации и его использование

Метод цены последующей реализации представляет собой один из предусмотренных действующего налогового законодательства РФ методов определения рыночной стоимости. Сущность данного метода состоит в определении рыночной цены путем сопоставления валовой рентабельности, имеющейся у лица, участвующего в той или иной сделке, при дальнейшей реализации товаров в данной анализируемой сделке, входящей в группу сопоставимых сделок.

Использование метода цены последующей реализации для определения рыночной стоимости может проводиться только при наличии определенных условий и обстоятельств, например:

  • товары приобретаются в рамках данной анализируемой сделки, и в дальнейшем реализуется в рамках сделки, сторонами которой являются не взаимозависимые лица;
  • если применение метода сопоставимости рыночных цен, по каким-либо причинам, является невозможным, либо если применение данного метода не позволяет сделать точные и четкие выводы о соответствии рыночных цен тем ценам, которые были применены в определенной сделке.

При этом в первой ситуации метод цены последующей реализации будет обладать неким приоритетом, при условии, что организация, занимающаяся сбытом и продажей товаров, не владеет какими-либо нематериальными активами, которые могли бы оказывать достаточно серьезное влияние на показатель ее валовой рентабельности.

,

, . , , . 105.8 . , , :

= : ,

– ;

– ;

– .

, . , , .

, :

  • , , , , ;
  • , () .

, , , , , . . , , , , .

, , . , . 105.8 :

= : ,

– ;

– ;

– , , .

, , :

  • , ( , , );
  • , ;
  • ;
  • , ;
  • , .

, , . , . . 1 . 105.8 . :

  • , , , ;
  • ;
  • , , , .

:

  • . . , . – , . :

= : ,

– ;

– ;

– ;

  • . , , . , , , , . :

= : ( + + ),

– ;

– ;

– , , ;

– ;

– ;

  • . , . – , , .

– , , . :

= : ( + ),

– ;

– ;

– , ;

– , ;

  • , ( ), . . , , , . :

= : ,

– ;

– ;

– ;

  • , , () .

, , . , .

, , ( , , ).

. . .

. ,

() :

  • , , ;
  • , , , . , ;
  • , , ;
  • , , .

-, , , .

-, , , .

-, . , , . :

  • ;
  • .

. . : , , .

, , , , . .

() () () ().

, , , , , . , , , , . .

, , , , .

, , , , . .

..

3-

Использование метода цены последующей реализации

Для налогоплательщиков актуален вопрос выяснения истинной рыночной стоимости товаров, которыми могут являться также работы и услуги. Необходимо знать, сколько стоит подобный товар в условиях современной ситуации на рынке, чтобы понимать, насколько с ней соотносится сумма сделки, которую требуется проанализировать.

Из статьи вы узнаете, как трактовать одобренный Налоговым кодексом РФ метод цены последующей реализации (ЦПР), каковы нюансы его использования, по какой формуле следует производить расчет.

Суть метода цены последующей реализации

Этот способ определения соответствия цен рыночным заключается в вычислении валовой рентабельности, которую получает сторона, совершившая контролируемую сделку, после того как перепродает этот товар (совершает последующую реализацию), и сравнении этого показателя с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Валовая рентабельность – валовая прибыль по отношению к выручке от реализации, без учета в ней акцизов и НДС (пп. 1 п. ст. 105.8 НК РФ). Ее допустимо выразить формулой:

ВР = ВП/Впр х 100%, где:

  • ВР ­– валовая рентабельность;
  • ВП – валовая прибыль;
  • Впр – выручка от продаж.

Нужно учитывать ключевые нюансы, касающиеся применения данного метода.

  1. Если фирма продает анализируемый товар не по одной и той же цене, а по различным, то для налоговых целей надо сначала высчитать средневзвешенную цену по специально предназначенным формулам и только затем вычислять валовую рентабельность.
  2. Необходимо четко ограничить временной промежуток, в течение которого фиксируются данные об анализируемых сделках: ведь рыночные цены меняются, а проверку могут провести не сразу. Кроме того, у ФНС информация появляется раньше, чем в открытых источниках, где ее может получить налогоплательщик. Поэтому важно гарантировать равную степень осведомленности сторон.

Когда нужно выбирать метод ЦПР

Метод цены последующей реализации – не единственный для сравнения с рыночными ценами, но в некоторых случаях он становится приоритетным. Вычислять соответствие денежных показателей в договоре рыночным этим методом нужно для тех товаров, которые:

  • покупаются путем контролируемой (анализируемой) сделки;
  • перепродаются без дальнейшей переработки, причем уже не взаимозависимым сторонам.

При этом учитываются следующие особенности последующей реализации таких товаров.

  1. У перепродающей товар стороны нет нематериальных активов, которые бы оказывали значимое влияние на валовую рентабельность.
  2. В рамках такой сделки считаются допустимыми следующие операции с товаром, не признающиеся переработкой:
    • разделение на партии для подготовки к перереализации;
    • сортировка;
    • перефасовка;
    • перемаркировка;
    • смешивание (если получившийся продукт не слишком будет отличаться по характеристикам от смешиваемых компонентов).

Пересчитать цены можно самостоятельно

В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между невзаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые из за этого не были получены одной из сторон, учитываются для целей расчета налогов.

При этом проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на доходы физических лиц;
  • НДПИ;
  • НДС (в случае если одной из сторон сделки является организация, не являющаяся плательщиком этого налога или освобожденная от его уплаты.

Предприятие вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от указанной в сделке, если она не соответствует рыночной. В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если это повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести их корректировку. Ее можно провести по истечении календарного года одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций. А если предприятие не является плательщиком налога на прибыль – в сроки, установленные для представления налоговой декларации по этому налогу.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Сумма недоимки, выявленной по результатам корректировки, должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль. Если недоимка оплачена в указанный срок, то пени не начисляются.

Цель вычисления рыночной цены

Применение метода ЦПР предусматривает достижение практических целей. Главная цель, которой подчинены остальные задачи, – это выяснение точных данных о финансовом выражении спроса и предложения на товар, работу, услугу, которые станут предметами анализируемой сделки. Это необходимо для поддержания экономических отношений на оптимальном уровне, уменьшения рисков, увеличения стабильности. Имея подобную информацию, заинтересованные лица получают свободу маневра и влияния на ситуацию путем корректировки анализируемых сделок.

ВАЖНЫЙ МОМЕНТ! Налоговая служба контролирует исключительно сделки между взаимозависимыми сторонами. Если при этом будет отмечено значительное отклонение от рыночных цен, «хитрым» продавцам (изготовителям, подрядчикам) досчитают налоги, база которых будет зависеть от уровня рыночной стоимости перепродающегося товара (работы, услуги).

Советуем прочитать

Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки)

Взаимозависимые лица

Трансфертное ценообразование

Правило вытянутой руки (arm’s length principle)

Идентичные товары (работы, услуги)

Однородные товары (работы, услуги)

Рыночная цена

Контролируемые сделки

Анализируемая сделка

Сопоставимые сделки

Практическое руководство по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН (UN Practical Transfer Pricing Manual for Developing Countries)

06.03.2021

Практические рекомендации применения метода ЦПР

Правила использования указанного метода регламентированы Налоговым кодексом РФ (п. 3-5 ст. 105.10 НК РФ). Они трактуют различное возможное соотношение валовой прибыли и интервала рентабельности для целей обложения налогами:

  • если у перереализатора валовая прибыль оказалась в границах «коридора рентабельности», то для налоговиков запрошенная им цена за товар будет идентична рыночной цене;
  • если валовая прибыль получилась ниже минимальной предусмотренной величины интервала рентабельности, то рыночной ценой признают ту, по которой товар фактически был перепродан с валовой рентабельностью по минимуму ее интервала;
  • если валовая прибыль перепродающего лица превысила предельное значение интервала рентабельности, то рыночной будет признана та цена, которая определится исходя из ЦПР данного товара с валовой рентабельностью по максимальному значению.

Затратный метод

При применении затратного метода сопоставляется валовая рентабельность затрат предприятия, являющегося стороной анализируемой сделки.

Он может применяться, в частности, в следующих случаях:

  • при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
  • при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Валовая рентабельность затрат – это отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Алгоритм расчета тот же, что и при методе цены последующей реализации, только вместо валовой рентабельности сравниваются показатели валовой рентабельности затрат.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...