Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете2021: формулы расчета и пример использования метода

Как рассчитать амортизацию? Как определить срок полезного использования? Какой способ начисления амортизации выбрать?

Переход на линейный метод

По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта. Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549.

Выбор метода налоговой амортизации

Выбранный способ амортизации нужно закрепить в налоговой учетной политике организации.

Выбирая конкретный вариант, имейте в виду, что определенные объекты разрешается амортизировать только линейно. Например, данное ограничение актуально в отношении зданий, сооружений, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (восьмая–десятая амортизационные группы). При этом не важно, когда такие объекты были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Пример 2.58. Уменьшение суммарного баланса амортизационной группы из-за выбытия основного средства

241 НК РФ относятся российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных при выполнении ими следующих условий:

— организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

— доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 %;

— среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации должны обеспечить выполнение этих же условий.

При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей, т .е. иностранных лиц, учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представи­тельства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей, т. е. иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Невыполнение хотя бы одного из условий по итогам отчетного года лишает организацию права на применение правил, установленных п.6 ст. 259 НК РФ.

Пример:

Aперв=1000 т.руб. (станок ,Тн=5лет (tн=60 месяцев), Амортизационная группа 3 состоит из одного этого основного средства, На(мес.)=5,6%)

Ао (1мес)=0.056*1000=56 т.руб.

Ао(2 мес.)=Фост.(после 1-го)*На=0,056*944=52,864 т.руб.

Фост(после 1-го)=1000-56=944 т.руб.

Ао(3 мес.)=Фост(после 2-х мес.)*На=0.0,056*891,136=49,904 труб. и.д.

Фост.(после 2-х мес.)=1000-(56+52,864)=891,136 т.руб.

Физн.(после 2-х мес)=56+52,864 =108,864 т.руб.

Физн.(за 3 мес.)=56+52,864 +49,904=158,768 т.руб.

Фост.(после 3-х мес.)=1000-158,768 =841,232 т.руб.

Ранее, при начислении амортизации руководствовались положением «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» утвержденные 22.10.1990 №1072

Факторы, влияющие на величину Ао:

1. Выбранный способ начисления

2. Первоначальная или восстановительная стоимость

3. Норма амортизации

4. Срок полезного использования

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Основные формулы, необходимые для расчета амортизации

  • Износ за 1 месяц = Суммарный баланс по амортизационной группе * норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).Суммарный баланс (далее СБ) — остаточная стоимость, имеет тенденцию:
    • Возрастать — при постановке на учет новых объектов; при модернизации, достройке и дооборудовании (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
    • Стремиться к нулю — при выбытии объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ); уменьшении первоначальной стоимости (п. 3 ст. 259.2 НК РФ); при начислении амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
  • Износ за 1 месяц в случае выбытия основного средства = (СБ по амортизационной группе – Остаточная стоимость выбывшего основного средства) * на норму амортизации.

Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановленная) стоимость * (1-0,01 * на норму амортизации)ª, где a — это количество полных месяцев начисления износа по основному средству (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Норму амортизации определяйте по амортизационной группе :

ВАЖНО! Амортизацию ОС можно начислять с учетом повышающего коэффициента. В этом случае срок полезного использования актива уменьшается. Одновременно к норме амортизации можно применять только один повышающий коэффициент. 

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали амортизацию при нелинейном методе. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Состав амортизационных групп

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Если вы купили основное средство, до этого эксплуатируемое другим собственником

4904-foto3.jpg

Вам нужно правильно определить срок полезного использования такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. 

Ведь для целей налогового учета, вы

  • Во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). 
  • А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственником (п.7 ст. 258 НК РФ).

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

Пример 1.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

Имущество, стоимость которого не превышает 100 000 руб., независимо от срока полезного использования не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в расходах по налогу на прибыль (п.1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме № ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Пример 2.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС.

Например, вы купили имущество за 170 000 руб., которому более 40 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

Если вы считаете, что срок полезного использования этого имущества в вашей организации будет больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Несмотря на то, что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимости (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Пример 3.

Мы купили в Словении у иностранной компании подержанные автомобили. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и срок полезного использования. 

Чтобы при установлении срока полезного использования такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию-продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме. 

Амортизация после модернизации основного средства

4904-foto4.jpg

Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. Есть Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, где в пункте 60 приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа, и годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после модернизации определяется в следующем порядке. 

Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитываем по формуле:

1 : Срок полезного использования основного средства после модернизации, лет * 100%

Затем рассчитываем годовую сумму амортизации. Для этого используем формулу:

Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе * Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой способ расчета организация вправе применять, даже если в результате модернизации срок полезного использования основного средства не изменился. Это объясняется тем, что пример из Методических указаний не содержит условий об обязательном увеличении срока полезного использования в результате модернизации. Значит, организация может начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом ее увеличения на сумму расходов на модернизацию) и оставшегося срока его полезного использования независимо от того, был ли увеличен этот срок после модернизации или нет.

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

  • аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;
  • разработанном организацией самостоятельно.

Расчет амортизации

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

  • при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
  • при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

  • при выбытии основного средства;
  • при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная
стоимость
основных средств,
введенных в
эксплуатацию
в предыдущем
месяце

+
(–)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:
550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:
603 600 руб. × 8,8% = 53 117 руб.

2. Норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

×

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

2016 год

Январь

102 000 руб.

0 руб.

Февраль

93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)

8976 руб. (102 000 руб. × 8,8%)

Март

84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.)

8186 руб. (93 024 руб. × 8,8%)

Апрель

77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.)

7466 руб. (84 838 руб. × 8,8%)

Май

70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.)

6809 руб. (77 372 руб. × 8,8%)

Июнь

64 353 руб. (70 563 руб. – 6210 руб.)

6210 руб. (70 563 руб. × 8,8%)

Июль

58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.)

5663 руб. (64 353 руб. × 8,8%)

Август

53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.)

5165 руб. (58 690 руб. × 8,8%)

Сентябрь

48 815 руб. (53 525 руб. – 4710 руб.)

4710 руб. (53 525 руб. × 8,8%)

Октябрь

44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.)

4296 руб. (48 815 руб. × 8,8%)

Ноябрь

40 601 руб. (44 519 руб. – 3918 руб.)

3918 руб. (44 519 руб. × 8,8%)

Декабрь

37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.)

3573 руб. (40 601 руб. × 8,8%)

2017 год

Январь

33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.)

3258 руб. (37 028 руб. × 8,8%)

Февраль

30 798 руб. (33 770 руб. – 2972 руб.)

2972 руб. (33 770 руб. × 8,8%)

Март

28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.)

2710 руб. (30 798 руб. × 8,8%)

Апрель

25 616 руб. (28 088 руб. – 2472 руб.)

2472 руб. (28 088 руб. × 8,8%)

Май

23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.)

2254 руб. (25 616 руб. × 8,8%)

Июнь

21 306 руб. (23 362 руб. – 2056 руб.)

2056 руб. (23 362 руб. × 8,8%)

Июль

19 431 руб. (21 306 руб. – 1875 руб.)

1875 руб. (21 306 руб. × 8,8%)

 
По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2017 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Советуем прочитать

Может ли нелинейный метод амортизации применяться выборочно, к отдельным объектам основных средств?

Линейный метод амортизации

Амортизация

Амортизируемое имущество

Основное средство

Нематериальные активы

Амортизационная премия

28.12.2020

Нелинейный метод начисления амортизации — налог на прибыль

Структура баланса в настоящее время имеет следующий вид (Рис. 1.1). Логика этого представления такова.

Актив

Пассив

Внеоборотные активы

Капитал и резервы

Оборотные активы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Рис. 1.1. Статическое представление бухгалтерского баланса

Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Взносы в уставный капитал могут иметь различную форму, в том числе и материально-вещественную; в этом случае производится денежная оценка предоставленных в качестве взноса материальных активов, которая и отражается в уставном капитале.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...