Объект акциза

С целью регулирования потребления определенных видов продукции государство ввело на операции, связанные с ними, специальный налог – акциз. Его ставка и порядок уплаты напрямую зависят от вида подакцизной продукции.

Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции

Объектам «акцизного» налогообложения посвящена ст. 182 НК РФ, в которой перечислены подлежащие обложению акцизами операции. Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории РФ.

Полный перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами:

  • продажа подакцизных товаров (ПТ) их производителями (при этом не имеет значения возмездность или безвозмездность сделки);
  • продажа конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ (если есть соответствующее решение суда);
  • передача производителями ПТ собственнику, включая получение ПТ в собственность в счет оплаты услуг производства ПТ из давальческого сырья; 
  • внутрифирменная передача произведенных ПТ для последующего изготовления неподакцизных товаров, за исключением:
    • передачи произведенного прямогонного бензина (ПБ) для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ПБ;
    • и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта (ДЭС) для изготовления неспиртосодержащей продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС;
  • передача производителями ПТ этих товаров для собственных нужд;
  • передача производителями ПТ этих товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
  • передача производителем ПТ — хозяйственным обществом или товариществом указанных ПТ своему участнику (его наследнику или правопреемнику) при его выходе (выбытии) из общества;
  • передача произведенных ПТ на переработку на давальческой основе;
  • ввоз ПТ на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • получение (оприходование) ДЭС компанией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • получение ПБ компанией, имеющей свидетельство на переработку ПБ;
  • внутрифирменная передача (между подразделениями, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками) произведенного этилового спирта для последующего изготовления алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей (АССП) продукции, включая передачу изготовленного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который планируется использовать в этой же фирме для производства АССП (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и/или продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), если иное не определено подп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ;
  • оприходование ПБ лицом, имеющим свидетельство на его переработку, в ситуации получения ПБ, изготовленного переработчиком из давальческого сырья;
  • оприходование ПБ лицом, имеющим свидетельство на переработку ПБ, произведенного в его структуре из собственного сырья;
  • получение бензола, параксилола или ортоксилола (БПО) лицом, обладающим свидетельством на работу с БПО;
  • оприходование имеющим свидетельство лицом БПО, произведенных в результате оказания данному лицу услуг по переработке принадлежащего ему сырья;
  • оприходование БПО лицом (имеющим свидетельство на операции с БПО) в своей структуре, произведенных там же из собственного сырья;
  • получение авиационного керосина лицом, имеющим сертификат эксплуатанта и включенным в РЭГА РФ (реестр эксплуатантов гражданской авиации);
  • получение средних дистиллятов (СД) фирмой, имеющей предусмотренное ст. 179.5 НК РФ свидетельство;
  • реализация отечественными фирмами иностранным покупателям собственных СД, вывезенных за рубеж в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕЭС. При этом продавец СД должен удовлетворять следующим требованиям:
    • быть российской фирмой, включенной в РПБТ (реестр поставщиков бункерного топлива);
    • и (или) иметь лицензию на погрузочно-разгрузочную деятельность (применительно к опасным грузам на ж/д транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);
    • и (или) быть отечественной компанией, заключившей договор с включенными в РПБТ фирмами, на основании которого используются специальные объекты (используемые для заправки водных судов).

О видах объектов налогообложения для разных налогов и систем налогообложения расскажут подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

«Что может являться объектом налогообложения (характеристики)?»;

«Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”»;

«Что является объектом налогообложения по НДПИ?».

Какие товары считаются подакцизными

Ст. 181 НК РФ содержит полный перечень товаров, являющихся подакцизными. Это достаточно объемный список, а с 2020 года в связи с изменениями, внесенными законом № 326-ФЗ от 29.09.2019, он пополнился новыми наименованиями. В 2020 г. подакцизными считаются:

  • все виды этилового спирта, отходы, образующиеся при его производстве и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
  • пиво с долей этилового спирта до 0,5%, виноматериалы, предназначенные для производства дистиллятов, виноградное и фруктовое сусло;
  • табачная продукция, все виды электронных систем доставки никотина, а также устройства для нагревания табака, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак, потребляемый путем нагревания;
  • бензин (автомобильный, прямогонный), дизтопливо, моторные масла;
  • дистилляты, полученные при переработке нефти, газа, горючих сланцев, плотность которых не превышает 1015 кг/м3 при t 20˚C, а также нефть, нефтяное сырье и природный газ;
  • бензол, параксилол, ортоксилол;
  • авиационный керосин;
  • легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
  • виноград, используемый для производства различных видов вина, виноградного сусла и иных спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла.

Виды акцизов[править | править код]

Налог на окна и предметы экстерьера и интерьера[править | править код]

Исторически в некоторых западноевропейских странах применялся налог на окна: он был введён как форма подоходного налога и обосновывался тем, что более состоятельные люди имели более крупные дома и, следовательно, в них было больше окон. Кроме того, в отличие от дохода, окна не могли быть легко скрыты от инспекторов. По тому же принципу вводились налог на кирпичи и налог на обои. Хотя по своей сути все они были прямыми налогами, они имели определённое сходство и с акцизами, поскольку все эти предметы считались товарами. Все эти налоги привели к тому, что люди начали избегать демонстрировать своё состояние, что оказало существенное влияние на архитектуру в частности и на правила принятого поведения в целом. Люди умышленно закладывали окна, чтобы избежать налога на них, использовали кирпичи намного большего размера, чтобы уменьшить плату за них, или покупали обычную бумагу и раскрашивали её позже, чтобы избежать налога на обои. Некоторые бедные люди даже заставляли себя жить в холодных тёмных комнатах, чтобы избежать уплаты этих налогов. При этом иногда очень богатые люди специально демонстрировали свою способность платить налог и тем самым продемонстрировать своё богатство, устанавливая большое количество окон, иногда даже поддельных, или используя тонкую кирпичную кладку, покрывая свои интерьеры обоями и устанавливая несколько каминов в каждой комнате[1][2].

Проституция[править | править код]

В 2005 году в парламенте Канады была выдвинута инициатива обложить акцизами услуги проституток[3]. В 2009 году то же предложение было рассмотрено в парламенте Невады[4].

Кто платит акцизы

Компании и ИП становятся плательщиками акцизов, если оперируют подакцизными товарами (ст. 179 НК РФ), в том числе и лица, перевозящие их через таможенную границу ЕАЭС. Это могут быть российские и иностранные юрлица, международные компании, созданные и функционирующие на территории РФ, а также зарубежные фирмы без статуса юрлица и простые товарищества.

В отличие от НДС, которым облагается каждая стадия производства и продажи, акциз уплачивается единожды – только на одном определенном этапе при движении подакцизного товара от производителя до потребителя. В РФ обычно плательщиком акциза становится производитель подобного продукта, хотя иногда, к примеру, при импорте товаров, акциз уплачивается лицом, перевозящим товар через отечественную таможенную территорию.

При этом для определения величины налоговой базы и размера полагающегося к уплате налога, важно представлять, что является объектом налогообложения по акцизам. 

Какие операции не облагаются акцизом

Некоторые операции, осуществление которых напрямую связано с подакцизными товарами, не облагаются налогом. Такими исключениями является:

  • перемещение алкогольной продукции (путем продажи) между складами двух оптовых организаций;
  • первичное перемещение или продажа подакцизных товаров, которые являются бесхозяйственными, были конфискованы или отошли после отказа в собственность государства;
  • перемещение товара между двумя структурными единицами организации (если они не являются налогоплательщиками) для изготовления другой подакцизной продукции;
  • определенные операции, связанные с передачей и продажей природного газа.

В НК РФ установлен подробный перечень операций с акцизными товарами, которые также не облагаются налогом. Условием для этого является ведение предприятием специального учета этих операций.

УСНСобираетесь переходить на УСН? Читайте, как подать уведомление.

Узнайте опринципах налогообложения в РФ.

Спецрежимы налогообложения: на нашем сайте.

Облагаемые и необлагаемые операции

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

  • продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
  • реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
  • передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
  • ввоз товаров подакцизного характера;
  • получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
  • получение бензина прямогонного.

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

  • передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
  • продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
  • первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
  • аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.

Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учётах.

Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:

  • розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
  • результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.

Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».

Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:

  • передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника-производителя пива ООО «Золотой колос» — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
  • если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
  • ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
  • реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).

Какие товары не облагаются акцизами ↑

В гл.№22 ст.№181 НК РФ перечисляются не только подакцизные, но также являющиеся исключением товары.

К данным предметам относятся:

Вид Описание
Всевозможные лекарства Имеющие государственную регистрацию и внесенные в соответствующий реестр лекарственных средств
Препараты для животных Прошедшие государственную регистрацию соответствующим образом (реализуемые в емкостях объемом не более 100 мл)
Косметическая продукция Имеющая в своем составе не более 80% спирта и разливаемая в тары, объем которых не превышает 100 мл
Содержащая более 90% спирта в своем составе и разливаемая в тары объемом не более 3-х мл
Отходы Возникающие в результате производства спирта и спиртосодержащих продуктов (водка, вино и иное), подлежащие дальнейшей утилизации

Возможные льготы

Для плательщиков, которые реализуют, передают или ввозят подакцизные товары, возможно применение в установленных случаях двух групп льгот:

  1. Освобождение от налогообложения – под него попадают некоторые операции с товарами (к примеру, их перемещение внутри структурных подразделений).
  2. Применение налогового вычета – то есть возможность вернуть налог, который был ранее уплачен при покупке подакцизного сырья для его дальнейшей переработки. Чтобы получить право применения вычета, должно выполняться несколько условий:
  • приобретенное сырье должно быть оплачено, пущено в производство и полностью израсходовано;
  • изготовленные из сырья товары предприниматель должен реализовать или передать покупателю.

плательщики ставки сроки уплаты

Сумма возможного вычета ограничена и зависит от вида изготовленной продукции.

Если сумма уплаченного за сырье акциза превышает величину вычета, разницу предприниматель оплачивает за счет собственных средств.

При операциях с определенным перечнем товаров покупатель отдает не только его фактическую стоимость, но и платит часть денег в виде специального налога – акциза.

Он применяется в основном к предметам роскоши или к продукции, употребление которой нежелательно для государства и общества. Таким образом, акциз выполняет двойственную функцию – снижает уровень потребления такой продукции, пополняя при этом бюджет.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...