признание расходов для целей налогообложения прибыли

Ìíîãèå îðãàíèçàöèè â ñâîåé ðàáîòå ïîëüçóþòñÿ èìóùåñòâîì ïî äîãîâîðó ëèçèíãà èëè àðåíäû, óñëóãàìè ïîñðåäíèêîâ èëè äðóãèõ îðãàíèçàöèé.

Состав материальных расходов в налоговом учете

Состав материальных расходов в целях гл. 25 НК РФ является открытым. Материальными расходами признаются, в частности, следующие затраты (ст. 254 НК РФ):

  • на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве;
  • на приобретение материалов для упаковки товаров (включая предпродажную подготовку), для содержания, эксплуатации основных средств и т.д.;
  • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, другого имущества, не являющегося амортизируемым;
  • на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
  • на приобретение топлива, воды, энергии всех видов;
  • на приобретение сторонних работ и услуг производственного характера.

Состав материальных расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет этот перечень в своей Учетной политике для целей налогообложения.

Для ведения налогового учета материальные расходы могут быть отнесены к прямым или косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ). Зависит это от особенностей деятельности налогоплательщика и условий его Учетной политики. Прямые материальные расходы при расчете налога на прибыль уменьшают «прибыльные» доходы по мере реализации товаров, в стоимости которых учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). И только налогоплательщики, которые оказывают услуги, могут относить прямые расходы в полной сумме на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода.

( )

(.128 ). ” ” ” ” ” ” .

, -, , , .

.39 ” ” : , , , , , , , . , . , , , .39 , .

-, , : (.37 ), (.38 ), (.40 ), (.41 ), (.44 ), (.45 ), (.47 ), (.49 ), (.51 ) (.53 ).

, .

.1 .11 , , , , , , .

, , (.5 .38 ).

( ), , , – (.1 .39 ).

.2 .39 .

:

  • , ;
  • , , .

.3 .7 .272 ( ), .

, , ( ) .

, () :

  • () , , , (), , ;
  • ( ) () , (), , , , () () ().

(.6 .1 .254 ). – () (.2 .272 ).

Общие принципы признания затрат

Признание расходов в налоговом учете невозможно без соблюдения двух ключевых требований. Первое — все траты должны быть подтверждены документально. То есть на каждую расходную операцию либо группу таких операций имеется первичный или же учетный документ, в котором закреплены все обязательные реквизиты и факты по операции.

Второе условие заключается в том, что любой вид трат, принимаемый к учету, должен быть экономически обоснован. То есть признать конкретные операции в налоговом учете нельзя, если они нецелесообразны, произведены без какого-либо экономического обоснования, не связаны с осуществляемыми видами деятельности и так далее.

Следовательно, далеко не все виды трат можно отразить в налоговом учете для уменьшения суммы бюджетного платежа по налогу на прибыль организаций. Так, чиновники в >НК РФ определили исчерпывающий перечень таковых издержек.

А как же статья 54 НК РФ?

shutterstock_603894287.jpgВ то же время существует статья 54 НК РФ, которая применяется в ситуации, когда компания допустила ошибку/искажение в исчислении налоговой базы, и эта ошибка относится к прошлому периоду. Именно данная статья, по мнению некоторых бухгалтеров, и позволяет «играть» расходами за пределами одного календарного года. Действительно ли это так?

Исходя из этой статьи по общему правилу при обнаружении ошибки пересчитывать налоговую базу и, соответственно, сам налог необходимо в том периоде, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Именно допущена, а не выявлена. 

Однако есть исключения из этого правила (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). В двух случаях разрешено проводить корректировку текущим периодом (в периоде выявления ошибок/искажений), что позволит не прибегать к оформлению уточненной декларации:

  • когда нельзя понять, к какому периоду относится ошибка/искажение;
  • когда ошибка/искажение привела к излишней уплате налога.

Нам интересен как раз второй случай – когда из-за ошибки организация переплатила налог. Поэтому, если считать, что «неучет» каких-либо расходов в прошлом году был вызван ошибкой и из-за этой «ошибки» фирма переплатила налог, то она может учесть эти расходы в текущем периоде. 

Таким образом, норма вроде бы рабочая и, действительно, на первый взгляд, позволяет компаниям учитывать расходы, когда им заблагорассудится (с учетом трехлетнего периода). Однако, как показывает практика, не все так гладко. При налоговых проверках у компаний в подобных ситуациях могут возникать сложности.

,

, ( ), , () , ( 26.05.2003 N 02-5-11/138-180 . 16.06.2003 N 26-12/31388).

, , , (.1 .252 ). , , ( , , , ).

, (.5 25 ” ” “, 20.12.2002 N -3-02/729; – ).

( ) .

( ), – (.3 .709, .2 .720, .783 ) , .

. () ( , ..). , .

, 20.04.2000 N 04-02-05/1, , .

: ” , N ___ “__” ______ 2004 .”.

, , .

, :

  • , – ;
  • , .

, , , , 01.07.1997 N 10-83/2508, 09.07.1997 N 01-23/13044, 03.07.1997 N 07-26/3628.

, ( , ) , , . .1 .252 .

– ( ). , , . , .2 .9 N 129-.

16.05.2000 N -6-15/377 ” ” -.

, , :

  • – ;
  • , , – . – .

1. “” () “” (). () . , . , , . ( ) . , , – .

:

  • ( ):

– 600 ;

– 500 ;

– 300 ;

– 250 ;

  • ;
  • .

“” , 1 31 2004 . .

—————————————————————–
,
1 31 2004 .

31 2004 . N 11-103 .

25 2003 .
N 568 1 31 2004 .
“”
“”:
1. (
) (
) ,

, :
– – 10 200 (17,0 600 );
– – 6000 (12,0 500 );
– – 2100 (7,0 300 ).
2. ,

( ,
), :
– – 2625 (10,5 250 ).

“” “”
.. ..
L—————————————————————–

, , ” – – – – – – – “. , .

: ” , , – ( ) (, .), ( )”.

, , (). . : ? , .3 .7 .272 .

, , (.1 .272 ).

, , , , .

, ( ) .

, . , . – 07.07.2003 N 02-05/13936 .3 .7 .272 , ” , . ( )”.

Затраты на производство и реализацию

Данный вид издержек характеризуется тем, что организация осуществляет их для обеспечения собственной деятельности. Такие операции неразрывно связаны с ведением бизнеса по основным направлениям. Эти траты компания осуществляет в добровольном порядке, то есть самостоятельно и по доброй воле несет затраты, чтобы обеспечить жизнеспособность компании и получить прибыль.

Производственные затраты определены списком в 264 НК РФ. Так, к основным видам издержек данной категории можно отнести траты на:

  1. Оплату труда основного персонала (должностные оклады, ставки, надбавки, доплаты, премиальные и прочие выплаты).
  2. Страховые взносы, начисленные на оплату труда основного персонала в рамках действующего законодательства ( закон № 125-ФЗ).
  3. Материальные расходы (в налоговом учете это траты на покупку сырья, материалов, оборудования, ГСМ для производства).
  4. Амортизационные отчисления (суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых в производстве).

Стоит заметить, что завершает данный перечень пункт «прочие издержки», а это значит, что список, закрепленный в >НК РФ, не является закрытым. Следовательно, налоговый учет прочих расходов позволяет компании отразить в составе производственных трат любую расходную операцию при условии, что фирма сможет ее обосновать.

,

, .

2. 8 2004 . . , . , – 8 . .1 .272 , .3 .7 .272 , .1 .252 , , , , .

.2 , , 04.04.2000 N 294, .74 , 12.02.1999 N 167, , – .

( ) , .4 .9 N 129-, , – .

2 , , .

, , , , – , , .

3. 15 2004 . 2003 . 2004 . , () , .1 .2 .265 .

. – 07.03.2003 N 02-05/4803 ” , “.

, . 13.03.2003 N 26-08/13973 ” ” 20.08.2002 N 02-3-07/257-169 , 2001 ., – 2002 ., . 2001 ., – 2001 ., 2002 ., .54 , 2001 .

. 11.07.2003 N 26-08/38889 ” ” , 2002 . (), , 2001 ., , 2002 . 2002 . , ( ), 2001 ., .3 .2 .10 06.08.2001 N 110- ( 11.03.2003 N 02-4-08/704-592).

.

1 2004 . .1 .57 07.07.2003 N 126- ” ” ( – N 126-) , , , , , ( , ).

, (.1 .44 N 126-). , , . , (.1 .54 N 126-). , , (.2 .54 N 129-).

.6 .1 .254 () . , – (.2 .272 ), .

– 02.12.2000 N 914 ” -, “. – , . – , – N N 868 868, .

, – – .25 . -, .3 .168 , .

. 30.04.2003 N 26-12/23477 , – , , -, .

, 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 <*>, , . () , .

<*> 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 . 125.

4. , 6 , , .

, , .

, , – , . , , 1- , , ( , ).

, , , 10 10 2004 ., . . .3 .7 .272 , I 2004 . ( ), , I 2004 . . , , . . , – , , ( 10 31 1 10 ).

()

() ( ) , () (.10 .1 .264 ). , .

. 23.09.2003 N 26-12/52307 ” , ” :

  • ;
  • ;
  • -;
  • ;
  • , :

– ( 22.05.2003 N 54- ” – () “;

– .

, . 18.09.2002 N 26-12/43929 : “… .1 .252 , , , , , , . , , “.

.

, – , . . , ( ) .

, , , . .1 .272 . – , ( , ). . () .

, : ” , , () “.

8 .5.4 , .10 .1 .264 – , () , (), , , .

, , – , () . : , , , ( . 22.07.2003 N 26-12/40946). . 23.09.2003 N 26-12/52001 : ” , .5 .1 .254 , , “.

. .

:

  • , , , , .. – . ;
  • . , – . , ( ) , – . , “” , ;
  • . . “” . .2 .421 , , . , , . .

, , , .3 .7 .272 , . , .

. .272 . , , () , , . () , .

, , , .25 . :

  • , ;
  • ;
  • .

– , .

(, ).

– – . .

, . , .

..

” “

Затраты внереализационные

Налоговый учет внереализационных расходов — особенности и принципы применения закреплены в статье 265 НК РФ. Данный вид операций не связан напрямую с осуществлением основных видов деятельности, с производством и реализацией.

В состав затрат данного вида можно отнести:

  • банковские комиссии;
  • курсовые разницы (отрицательные);
  • проценты по кредитам и займам;
  • убытки прошлых периодов, выявленные в этом году;
  • прочие аналогичные операции.

Программа для учета доходов и расходов

На сегодняшний день рынок пестрит разнообразием программного обеспечения, позволяющего вести учет доходов и расходов организации. Самой популярной среди них является программа 1С-Предприятие. Последние версии позволяют учитывать большой объем информации и работать нескольким пользователям одновременно. Программа имеет различные модули с интуитивно понятным интерфейсом. Производитель отслеживает все законодательные изменения и своевременно выпускает необходимые обновления. Минусом данного программного обеспечения является значительная стоимость, а также необходимость оплаты услуг обслуживающих специалистов.

Что касается бесплатных программ для учета доходов и расходов, их можно скачать в интернете, но с ограниченным функционалом.

Нормируемые затраты

Нормируемые расходы в налоговом учете — такие затраты не включены в действующую классификацию, однако тоже имеют место быть. Так, в состав трат данной категории относят те операции, которые можно объединить по общему принципу: для их признания в налоговом учете утверждены нормативы. Иными словами, учесть издержки можно только в определенном размере, но не более нормативного лимита.

Например, представительские траты можно учесть в размере 4 % от расходов на оплату труда за этот же период. Издержки на добровольное страхование персонала — не более 12 % от трат на оплату труда. Некоторые рекламные издержки — до 1 % от выручки по реализации.

>

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...