Расхождения в учете по международным и российским стандартам

Ключевые отличия ведения учета в РСБУ и МСФО, анализ преимуществ и недостатков в подходах к методам ведения учета, расчета показателей и сдачи отчетности

Комментарий

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru

Суть принципа приоритета существа над формой в том, что при оценке налоговых последствий сделки, следует оценивать их действительный экономический смысл. Если сделка оформлена юридически одним образом, а экономическая суть правоотношений совсем другая, то для налогообложения признается результаты следки исходя из экономической сути правоотношений. Этот принцип применяется как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении.

В налогообложении принцип приоритета существа над формой был сформулирован Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” с целью борьбы против злоупотребления правом налогоплательщиками. Учет сделки исходя из юридической формы, в не исходя из экономического содержания. является одним из примеров Необоснованной налоговой выгоды.

Пункт 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” указывает:

“Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).”

Пункт 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” указывает:

«Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции».

В статье 54.1. налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая регулирует Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы, принцип приоритета содержания перед формой не указан. Но считается, что это правило предусматривается через термин “искажение” — учет налоговой базы исходя их юридической формы, противоречащей экономическому содержанию, считается “искажением” налоговой базы.

Пример из арбитражной практики

Решение в пользу налогового органа.

Предприятие связи осуществляло установку телефонов предприятиям и физическим лицам. Для предприятия связи эта деятельность должна считаться реализацией работ по установке телефонов, с соответствующим обложением налогом на прибыль и НДС.

Вместо договора на выполнение работ, с клиентами – физическими лицами, заключался договор совместной деятельности. В рамках совместной деятельности предприятие получало от физических лиц взносы (в виде вклада в совместную деятельность), которые, формально, не облагались НДС.

Судебный орган поддержал правоту налогового органа, который переквалифицировал отношения по договор совместной деятельности в правоотношения по выполнению работ, с обязанностью налогоплательщика уплачивать НДС.

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.1997 N 3661/96.

Пример из арбитражной практики

Решение в пользу налогового органа.

Налогоплательщик получал заемные средства от будущего покупателя по договору займа. Полученные средства не облагались НДС как заемные (ныне действует ст. 149 НК РФ). В последствии налогоплательщик осуществлял покупателю поставку товара и засчитывал задолженность в счет заемных средств. Судебный орган переквалифицировал данную сделку в предоплату, с обложением НДС, как полученного аванса.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.1996 N 367/96 по делу N А26-5-20/95.

На принципе “Приоритет содержания перед формой” основана Концепция бенефициарного собственника – применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

Пример

Российская организация является 100% дочкой иностранной организации. Российская организация выплачивала роялти в пользу иностранной организации по договору коммерческой концессии. Налоговый орган выявил признаки того, что российская организация была зависимым агентом и, соответственно, постоянным представительством иностранной организации. В таких условиях было признано необоснованным выплата роялти в пользу иностранной организации.

Суд, вынося решение в пользу налоговиков, отметил:

“если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.”

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2016 N 305-КГ15-11546 по делу N А40-138879/14

Приоритет содержания над формой и профессиональное суждение

Приоритет содержания над формой, пожалуй, самый важный принцип МСФО. Его суть заключается в том, что любое событие рассматривается с точки зрения его экономического содержания, а не юридической формы. Отчетность по МСФО призвана показывать сущность происходящего в бизнесе.

Стандарты российского бухгалтерского учета ориентированы на юридическую форму операций. В результате разницы в подходах одно и то же событие может учитываться по-разному в российском и международном учете.

Принцип приоритета содержания над формой требует от бухгалтера применения профессионального суждения о характере операций. Стандарты МСФО прямо указывают на важность профессионального суждения, а общая тенденция к усложнению стандартов увеличивает роль профессионального суждения при подготовке отчетности. Именно поэтому учет по МСФО невозможно полностью автоматизировать.

Случай из практики

Ситуация: компания-застройщик приобрела у муниципалитета земельный участок под строительство. На участке — заброшенный ипподром. По условиям покупки компания должна профинансировать строительство другого ипподрома на земле, принадлежащей городу. Сделку по финансированию строительства оформили как благотворительный взнос. В результате в российском учете бухгалтер отразил затраты на благотворительность.

Действия бухгалтера: при отражении операции в международном учете проанализировали ее экономическую суть. По факту участок приобрели по заниженной цене с учетом будущих затрат по финансированию строительства ипподрома. Затраты представляли собой часть рыночной стоимости участка. Таким образом, затраты на строительство, оформленные как благотворительность, увеличили стоимость приобретенного земельного участка в отчетности по МСФО, а никаких затрат на благотворительность в учете отражено не было.

Новые ФСБУ по основным средствам и финансовым инструментам требуют от бухгалтеров применения профессионального суждения. Например, при оценке справедливой стоимости активов и расчете обесценения, о которых речь пойдет ниже, профессиональное суждение потребуется при подготовке и проверке моделей оценки:

  • Какую ставку дисконтирования взять?
  • Как спрогнозировать денежный поток?
  • Какая корректировка уместна, если мы ориентируемся на стоимость похожего актива, но он не идентичен оцениваемому?

Рекомендации: даже если расчет справедливой стоимости будет готовить независимый оценщик, результат придется проверять, а вопросы обсуждать с аудиторами ежегодно. В такой ситуации бухгалтер выступает уже не статистом, а сотрудником, который должен разбираться в причинах изменения справедливой стоимости и способен совместно с менеджментом выработать и обосновать позицию защиты, отстоять ее перед аудиторами. Минфин взял курс на сближение РСБУ и МСФО. Поэтому умение применять профессиональное суждение и видеть содержание операции, а не только ее форму, будет востребовано все больше. Бухгалтерам уже сейчас необходимо наращивать новые компетенции.

Учет инфляции и учет валютных курсов

В МСФО для стран с гиперинфляцией прописано, что отчетность организации предоставляется с учетом стоимости валюты на валютном рынке. Для возможности сравнить и проанализировать изменения, отчетность предыдущих периодов индексируется для приведения к нынешнему курсу. РПБУ, в свою очередь, не регулирует изменение на уровень инфляции результирующих отчетных данных. По этой причине часто отчетность по РСБУ и МСФО не сопоставима.

Также существуют различия между МСФО и РСБУ касательно валютных курсов. ПБУ декларирует перевод валютных операций по официальному курсу. В МСФО же нет указаний на этот счет. То есть, можно вести расчет, опираясь на средний курс.

В отличие от РСБУ, МСФО также позволяет включать в балансовую стоимость ОС или НМА разницы курсов валют при сильных скачках или ее падении. ПБУ упоминает порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала. Они воспринимаются в учете как «Добавочный капитал».

МСФО также рассматривает отчетность дочерних иностранных предприятий, что не предусмотрено РПБУ. При формировании консолидированной отчетности, все активы и задолженности перерассчитываются по нынешнему курсу, а статьи доходов и расходов – отталкиваются от курса на дату итерации. Курсовые разницы, которые получают в итоге относят на капитал организации.

Принцип (допущение) соответствия доходов и расходов

М.Л. Пятов,
Санкт-Петербургский государственный университет.

Примеры

В бухгалтерском учете широко используется концепция содержания над формой.

Финансовая отчетность, подготовленная по принципу «содержание важнее формы», сравнительно более надежна.

Лизинг

Ниже приведены примеры применения концепции в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

[Правило, содержащееся в] МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует, чтобы составители финансовой отчетности учитывали сущность договоров аренды при определении типа аренды для целей бухгалтерского учета. Например, актив может быть сдан в аренду арендатору без передачи правового титула в конце срока аренды. Такая аренда по сути может рассматриваться как финансовая аренда, если, например, срок аренды составляет в основном весь срок полезного использования актива или договор аренды дает арендатору право приобрести актив в конце срока аренды по очень низкой цене. номинальная цена, и весьма вероятно, что такой опцион будет исполнен арендатором в данных обстоятельствах.

По договору аренды право собственности на арендованное имущество не передается арендатору. В некоторых обстоятельствах от арендатора, тем не менее, может потребоваться регистрировать арендованный объект как актив, если арендатор намеревается использовать актив в течение большей части его срока полезного использования или если приведенная стоимость будущих арендных платежей почти равна справедливая стоимость актива. Хотя арендатор не является владельцем, от арендатора может потребоваться регистрировать актив как принадлежащий арендатору, исходя из экономических аспектов сделки. Другой пример – ситуация, когда компания, у которой не хватает наличных, продает свое оборудование банку, а затем сдает в аренду то же имущество у банка. Такой порядок называется « продажа с обратной арендой ». Хотя юридическое право собственности было передано банку, основная экономическая реальность для компании осталась прежней. В соответствии с принципом «содержание выше формы» продажа и последующая обратная аренда считаются одной операцией.

Инвентарь

Точно так же, если две компании обмениваются своими запасами, это событие не учитывается как продажа, потому что вещество представляет собой простой обмен в натуральной форме, несмотря на возможную форму действительных подлежащих принудительному исполнению контрактов для двух продаж и поставок. Аналогичным образом, фирма, снимающая запасы для внутреннего использования, учитывает это событие в отдельном счете, классифицируемом как таковой, а не в счете продажи. Таким образом, в соответствии с этим принципом счет продаж отражает только фактические продажи по существу (то есть товары, доставленные сторонним лицам для оплаты), а не события, которые просто соответствуют форме торговой документации для удобства или целесообразности.

Независимые подрядчики и сотрудники

Принцип строго регулирует и разрешает споры о том, являются ли работники независимыми подрядчиками или наемными работниками : налоговое законодательство запрещает ведение бухгалтерского учета для лиц, которые в основном являются наемными работниками, в форме независимых подрядчиков. Вопрос о том, какой форме может быть применен к каждому конкретному случаю представляет объективные тесты в субстанции работы. Следовательно, субстанция важнее формы.

ПРИОРИТЕТ СОДЕРЖАНИЯ ПЕРЕД ФОРМОЙ

(content prior to form principle) — принцип бухгалтерского учета, означающий, что факты хозяйственной жизни должны отражаться в системе бухгалтерского учета исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Этот принцип декларируется во исполнение одного из основных целевых предназначений публичной отчетности — дать достоверную картину о финансовом состоянии фирмы. Действие этого принципа покажем на следующем примере.
Предприятие закупило картридж для принтера, который, в зависимости от интенсивности печати, будет использоваться несколько месяцев. Бухгалтер должен был бы ежемесячно относить на текущие затраты часть стоимости краски. Однако соответствующие суммы незначительны, их лвыщепление из общей стоимости картриджа субъективно, вряд ли экономически оправданно и уж наверняка не окажет существенного влияния на представленную в отчетности картину о финансовом положении фирмы и ее финансовых резуль-татах. Поэтому стоимость картриджа может быть отнесена целиком на затраты того периода, в котором его передали со склада в офис. Следующая >> = К содержанию =
Похожие документы: «ПРИОРИТЕТ СОДЕРЖАНИЯ ПЕРЕД ФОРМОЙ»
  1. 14.3. Состав и содержание учета
    приоритета содержания перед формой, непротиво-речивости и рациональности. После утверждения учетной политики руководителем предприятия она приобретает статус юридического документа. Отчетность предприятия необходима как внешним, так и внут-ренним пользователям. Последние, пользуясь отчетными докумен-тами, могут получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив предприятия.

5. Требование непротиворечивости.

Это требованиескорее техническое. Оно предполагаеттождество данных аналитического учетаоборотам и остаткам по счетам синтетическогоучета на последний календарный денькаждого месяца. Поскольку мы пока ещене знаем, что такое синтетический ианалитический учет, мы это требованиена время оставим в покое.

Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)

В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:

  • «Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).

  • «Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.

  • «Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

Помимо данных трех видов, есть и другие, например, отчет об изменении капитала, но их мы рассматривать не будем, так как они нужны для анализа лишь в отдельных случаях.

По основному содержанию все три формы и в РСБУ и в МСФО похожи, однако тут есть существенные различия.

Оформление. Если начать с «обертки», то в отчетностях РСБУ формы отчетностей строго унифицированы – имеют свой код, к оформлению и содержанию установлены строгие требования: отражение полной информации об организации (ее наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, единица измерения, ИНН, ОКВЭД и др.), перечень статей регламентирован, для каждой статьи есть строго закрепленное название и свой порядковый номер. РСБУ подкрепляются единым утвержденным Планом счетов, которого должны придерживаться все компании при отражении операций в отчетности. Какие-либо изменения допустимы только с разрешения Минфина РФ. Отчетность по российской системе не содержит подробного раскрытия статей, что затрудняет ее анализ.  То есть в отчетности РСБУ предусматривает более формальный подход, выраженный в строгом соблюдении надлежащего документального оформления операций, а экономическая сущность, как правило, отодвигается на второй план или вообще не учитывается.

Ниже – пример отчета о финансовых результатах за 2019 год ПАО Магнит по форме РСБУ:

Отчет о финансовых результатах за 2019 год ПАО Магнит

В МСФО соблюдается принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. В отчетах по стандарту МСФО предусмотрен более гибкий подход – взамен регламентированных форм используются общие рекомендации к ее структуре и минимальные требования к ее содержанию, также отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов. Компания может изменять наименования и содержание отдельных статей с целью раскрытия полной и достоверной информации. В отчетности МСФО по значимым статьям указываются примечания, которые далее в тексте документа имеют более детальное раскрытие. Сам отчет по МСФО с примечаниями и пояснениями к основным формам может занимать и 50 и 100 листов в зависимости от компании и особенности бизнеса, в РСБУ – это 3-5 страниц. То есть отчетность МСФО является более информативной, ее особенностью является открытость и развернутое изложение реальной финансовой ситуации в компании.

Ниже – пример отчета о совокупном доходе ПАО Магнит по форме МСФО:

Отчет о совокупном доходе ПАО Магнит по форме МСФО

Как мы видим, здесь нет того нагромождения информации как в случае с РСБУ (ИНН, ОКВЭД и т.д. в шапке отчета). Но отображено все необходимое для инвестора – сколько эмитент заработал, сколько он за это заплатили и что в результате у него осталось после учета всех издержек и уплаченных налогов. Если необходима подробная детализация информации по выручке, статьям себестоимости – почти по каждой статье есть примечание, далее в содержании отчета есть подробное раскрытие. Здесь же в отчете информация о прибыли компании, приходящейся на 1 акцию в обращении.

Валюта и язык отчетности. Отчетность по РСБУ составляется только на русском языке и выражена в национальной валюте (рублях).

Международные стандарты не ставят никаких ограничений по языку, в международной практике – это чаще всего английский. Наши российские эмитенты преимущественно публикуют отчетность на русском языке или возможны варианты публикации на нескольких языках, если это международный бизнес, если компания представлена также на иностранных рынках ценных бумаг, и важно отразить информацию как для российских, так и для иностранных инвесторов. Отчетность МСФО публикуется в так называемой функциональной валюте, то есть в той валюте, по которой компания получает наибольшую выручку и производит свои расчеты. Но и здесь соблюдается гибкость в подходе раскрытия информации – в знак открытости к своим международным акционерам отчетность может составляться и в национальной, и иностранной валюте. Такие особенности характерны для отчетности следующих эмитентов: ГМК Норильский Никель, ПАО Северсталь, ПАО НЛМК – отчитываются на русском языке, 2 отчетности в SUR и в USD, ПАО ММК есть отчетность на русском в SUR и английском в USD.

Отчетный период. Отчетный период в российской системе строго привязан к календарному году – с 1 января по 31 декабря. В международной системе – нет ограничений, компания самостоятельно может установить удобную для себя дату окончания отчетного периода. Что касается «наших» эмитентов, то импровизации в этом вопросе нет, а вот примеры окончания отчетного периода из международной практики: Apple Inc. – последняя суббота сентября, Microsoft Corporation – 30 июня, The Walt Disney Company – суббота, ближайшая к 30 сентября.

Сроки опубликования отчетности. В случае с РСБУ – федеральный закон 39-ФЗ обязывает публиковать отчетность не позднее 45 дней после окончания отчетного периода. МСФО – крайние сроки публикации с момента окончания отчетного периода: 90 дней для промежуточных отчетов, 150 дней – для годового отчета («Когда компании сдают отчетность»).

Взаимосвязь трех форм отчетности. Инвестор, проводя финансовый анализ эмитента, должен анализировать все 3 формы отчетности. Такой подход еще именуется 3D-принципом или 3D-взглядом. Как правило, одна и та же операция находит свое отражение в 2-3 отчетах. Поэтому, умение видеть взаимосвязь отчетов и видеть одну и ту же операцию в рамках одной и той же системы позволяет инвестору не попасться на манипуляции в цифрах – когда компания хочет приукрасить прибыль или прочие показатели. Проведению 3D-анализа финансовой отчетности мы учим в рамках нашего курса «Секреты фундаментального анализа».

Так вот, в российской системе отчетности все 3 основные формы готовятся практически независимо друг от друга. Поэтому в плане отображения информации отдельно по доходам, отдельно по балансовых активам, отдельно по денежным средствам, – формы РСБУ вполне справляются со своей задачей, а вот при проведении 3D-анализа, когда мы хотим увидеть, как одна операция отразилась во всех трех отчетах, – паззл вероятнее всего не сойдется.

Другое дело в отчетности, составленной по международным стандартам. Все три формы составляются последовательно, и между ними существует логическая связь. Такая взаимосвязь, во-первых, позволяет воспринимать любую финансовую информацию о компании в рамках общей системы, а во-вторых, дает возможность провести объективную оценку эмитента.

Способ формирования отчета об изменении денежных средств. В РСБУ отчет о движении денежных средств составляется исключительно прямым методом. При таком подходе за основу берется выручка компании, затем она корректируется на поступления и платежи от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Полученное сальдо демонстрирует, на сколько изменилась величина денежных средств на конец периода.

В МСФО расчет отчета о движении денежных средств может формироваться как прямым, так и косвенным методом, но чаще всего используется второй. Косвенный метод упрощает расчеты для консолидированных компаний, хотя результат от прямого отличаться не будет. При этом, если сравнивать РСБУ, составленное по прямому методу, и МСФО – по косвенному, то они не будут сходиться. В косвенном методе для начала расчета используют прибыль (чистую или до налогообложения), затем она корректируется на изменение статей, а не на поступления и платежи, как это было в первом случае. Этот способ гораздо удобнее для анализа, потому что сразу видно, куда были направлены финансовые ресурсы компании.

Сила традиций

Сразу скажем, что сделать это в России весьма не просто. Это объясняется нашими отечественными традициями бухгалтерского учета, нашей учетной школой.

Исторически российский бухгалтерский учет относится к так называемой континентально-европейской традиции, в основе которой в том числе лежит давняя практика регулирования применяемых компаниями учетных методов нормативно-правовыми актами. Эти регуляторы, входящие в систему права, формализуют экономическую жизнь государства.

Система нормативных актов, регулирующих практику ведения бухгалтерского учета в России, формируется еще в XIX веке. В советский период развития нашего государства она трансформируется в сложнейший многоуровневый комплекс нормативно-правовых актов и отдельных положений законодательства, детально определявших каждый шаг бухгалтера.

Такой подход к организации практики учета в целях формирования публичной отчетности организаций становится основой ее развития и в постсоветской России. И несмотря на методологическую гармонизацию отечественных учетных регулятивов с МСФО, принцип нормативно-правового регулирования учета сохраняется и в наши дни. И даже сами МСФО становятся обязательными к применению в России только после представления их официального перевода на русский язык уже в качестве фактически отечественных нормативных актов.

Мы — российские бухгалтеры — не представляем себе ведение учета без детальных инструкций. Правовая, юридическая компонента учета — это смысл бухгалтерской практики в России.

Комплекс нормативно-правовых предписаний, регулирующих бухгалтерский учет в России, довольно тесно переплетен с иными правовыми нормами, формализующими различные аспекты хозяйственной жизни и принадлежащими к соответствующим отраслям права. Это прежде всего положения налогового и гражданского законодательства.

Отсюда формулировка принципа приоритета содержания над формой в отечественных реалиях может показаться парадоксальной прежде всего потому, что обязательность следования ему определяется именно нормативно-правовым актом (ПБУ 1/2008).

Однако это не так. Смысл данного требования к учету касается не вопросов регулирования его практики, а выбора методов отражения фактов хозяйственной жизни — представления информации о них заинтересованным лицам.

4. Требование приоритета содержания перед формой.

ЛИЗИНГ ФИНАНСОВЫЙ
приоритета содержания перед формой). В соответствии с российским законодательством балансодержателем объекта лизинга может выступать как лизингополучатель, так и лизингодатель, что оговаривается непосредственно в самом ПРИНЦИПЫ (ТРЕБОВАНИЯ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
приоритет содержания перед формой; 5) временная определенность фактов хозяйственной жизни; 6) соответствие доходов и расходов; 7) консерватизм; 8) по-следовательность применения учетной политики; 9) объективность; 10) раскрытие; 11) существенность; 12) унифицированность. Подробно см. в: . В отечественном бухгалтерском стандарте (ПБУ 1/98) определенным эквивалентом СТОИМОСТЬ (ЦЕННОСТЬ) ФИРМЫ
приоритета содержания перед формой, то для рынка как места, на котором обращаются капиталы, нет особой разницы между акционерным и облигационным капиталами — оба обеспечивают функционирование фирмы в стратегическом аспекте. Более того, в условиях эффективного рынка недостаток собственного капитала (например, собственники решили часть полученной прибыли изъять в форме дивидендов) может быть ЛИЗИНГ ФИНАНСОВЫЙ
приоритета содержания перед формой). В соответствии с российским законодательством балансодержателем объекта финансового лизинга может выступать как лизингополучатель, так и лизингодатель, что оговаривается в договоре лизинга. Согласно англо-американскому подходу аренда (лизинг) признается финансовой, если выполнено хотя бы одно из следующих условий: а) срок договора финансового лизинга равен или ПРИНЦИПЫ (ТРЕБОВАНИЯ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
приоритет содержания перед формой, (5) временная определенность фактов хозяйственной жизни, (6) соответствие доходов и расходов, (7) консерватизм, (8) последовательность применения учетной политики, (9) объективность, (10) раскрытие, (11) существенность, (12) унифицированность. В ПБУ 1/98 определенным эквивалентом термина лпринцип является термин лдопущение. См. статьи по названиям СТОИМОСТЬ (ЦЕННОСТЬ) ФИРМЫ
приоритета содержания перед формой, то для рынка как места, на котором обращаются капиталы, нет особой разницы между акционерным и облигационным капиталами — оба обеспечивают функционирование фирмы в стратегическом аспекте. Более того, в условиях эффективного рынка недостаток собственного капитала (например, собственники решили часть полученной прибыли’ изъять в форме дивидендов) может быть Список аббревиатур
содержания передформой(принцип) Прирост от переоценки активов Проводка бухгалтерская Продажа в кредит Продажа в рассрочку Продолжительность операционного цикла Продолжительность финансового цикла Производительность труда Процент дисконтный Процент добавленн ый Процент регулярный Прямая задача оценки денежного потока Публикация отчетности Развитие интенсивное Развитие экстенсивное Разводнение СОЦИАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
приоритетом рыночное хозяйство, бе рет на себя функцию обеспечения социальной стабильности граж дан, обеспечивает широкий спектр социальных услуг, которые рынок обеспечить не может. В лгосударстве благосостояния вы сок уровень расходов на социальные нужды, высоки социальные минимальные стандарты, часто они приближены к средним пока зателям по стране. Модель социально-ориентированного рыночного ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ РЕГИОНОВ
приоритете федераль ной законодательной власти и передаче значительной доли функ ций исполнительной власти на месте. Макроэкономическое регулирование должно быть дополнено микроэкономическим, что предполагает децентрализацию процес сов управления реформами, активизацию экономической деятель ности на местах, особенно в отношении развития предпринима тельства, создания многообразия форм

Узнать цену написания работыПодождите…не уходите! Вы можете заказать написание работы

Советуем прочитать

Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

Налоговая выгода

Деловая цель

Необоснованная налоговая выгода

Фирма-однодневка

Налоговая ответственность за контрагента

Внешние ссылки

Substance over form (wikipedia.org)

Gregory v. Helvering (wikipedia.org)

17.08.2020

Временная стоимость денег

Еще один важный принцип МСФО — временная стоимость денег. Долгосрочные активы и обязательства по МСФО дисконтируются для отражения эффекта временной стоимости денег. Это правило касается таких статей, как долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность, а также некоторых видов долгосрочных финансовых инструментов и оценочных обязательств. По РСБУ дисконтирование тоже есть, но оно применяется только для долгосрочных оценочных обязательств. Эта разница в учетных подходах затрудняет сравнение отчетностей по РСБУ и МСФО. Необходимость дисконтирования усложняет учет по международным стандартам, но помогает сделать отчетность более прозрачной. Почему так происходит?

Представьте ситуацию: у компании есть дебиторская задолженность 1 миллион рублей, которая будет погашена по условиям договора через 10 лет. В российском учете такая задолженность будет отражаться в сумме 1 миллион рублей — неважно, сколько времени осталось до даты погашения.

  • Отражает ли это реальную стоимость будущих выплат? Скорее всего, не отражает. И самая первая причина — это инфляция. Получив эти деньги через 10 лет, компания вряд ли сможет купить на них то же самое, что сейчас, с учетом роста цен.
  • Вторая причина — это риски неполучения денег. Будет ли контрагент существовать через 10 лет? Не факт, возможно, компания-должник закроется или обанкротится, в результате чего денег наша организация не получит или получит, но не все.
  • Третья причина — это возможность альтернативных инвестиций. Положив эти деньги на депозит на 10 лет, компания может заработать, но она теряет эту возможность, по сути, бесплатно кредитуя своего контрагента.

Так почему за 10 лет до даты погашения задолженность на балансе составляет 1 миллион? Сумма кажется завышенной с учетом инфляции, рисков и возможности альтернативных инвестиций. Чтобы не вводить пользователей отчетности в заблуждение, такая задолженность согласно МСФО дисконтируется. В результате сумма дебиторской задолженности на балансе будет меньше, и это позволит увидеть более реальную картину.

В российском учете дисконтирование долгосрочных активов должно появиться с 2022 года. МСФО 9, который взят за основу при разработке ФСБУ «Финансовые инструменты», предполагает учет некоторых активов по амортизированной стоимости. К таким активам относятся, например, дебиторская задолженность и займы выданные. Это означает, что долгосрочная дебиторская задолженность и займы будут дисконтироваться по рыночной ставке.

Рекомендации: в связи с изменениями компаниям желательно проанализировать долгосрочную дебиторскую задолженность и выданные займы заблаговременно. Если таких активов много, предстоит большая работа, так как для дисконтирования придется строить модель будущих денежных потоков по каждому конкретному дебитору. Возможно, оценку эффекта от перехода на новый стандарт следует начать уже в 2020 году.

От формы к содержанию, но осторожно

Заканчивая этот небольшой обзор, хочется отметить, что принцип приоритета экономического содержания над юридической формой очень важен, так как позволяет бухгалтерам не прекращать попытки приблизить данные отчетности компаний к экономическому содержанию их действительного положения дел. Вместе с тем, усиливая роль профессионального суждения в квалификации фактов хозяйственной жизни, этот принцип способен сделать содержание отчетности совершенно неожиданным для ее заинтересованных пользователей. Это говорит о том, что применять данный принцип очень важно, но делать это необходимо с должной степенью осторожности или, как любят говорить наши западные коллеги, консерватизма. Этот подход — должной осмотрительности — также воплощен в специальном принципе бухгалтерского учета, речь о котором и пойдет в нашей следующей статье.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...