Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете

Приступая к строительству объекта основных средств (осуществлению капитальных вложений), инвестор обычно надеется, что все будет идти в соответствии с задуманным. Но согласно одному из законов Мерфи, всякая работа длится значительно дольше и обходится намного дороже, чем было запланировано.

Как формируются данные о незавершенном строительстве для баланса

Первоначально все затраты на приобретение и возведение основных средств аккумулируются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Четыре его субсчета позволяют сгруппировать затраты:

  • на приобретение земли (субсч. 1);
  • объектов природопользования (субсч. 2);
  • на строительство объектов основных средств (субсч. 3);
  • на приобретение основных средств (субсч. 4);

На субсч. 3 сч. 08 аккумулируют данные о затратах на строительство ОС. Дебет сч. 08 на конец периода показывает сумму незавершенного строительства, так как даже завершенные объекты ОС, не введенные в эксплуатацию, считаются незавершенкой. Со вводом в эксплуатацию стоимость объектов ОС переносится со сч. 08 на сч. 01 «Основные средства».

Данные по дебету сч. 01 и 08 вносятся в баланс в строку 1150. Если же суммы по капвложениям существенные, то для их отражения создается отдельная строка в балансе (п. ПБУ 4/99).

Что учитывается в составе НМА, и как заполнить баланс, на практическом примере рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О бухгалтерском учете вложений, отражаемых на счете 08, можно подробнее узнать из статьи «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Право собственности на незавершенное строительство

Передача незавершенного строительства новому владельцу чаще всего происходит по заключаемому сторонами сделки договору купли-продажи, по которому продавец передает покупателю права собственности на предмет сделки.

Переход права собственности на незавершенное строительство, как и на любой другой объект недвижимости (ст. 130 ГК РФ) требует государственной регистрации и возникает на момент внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).

Но как в свое время правильно отметил мудрый мальчик дядя Федор, для того, чтобы продать что-нибудь ненужное, сначала нужно купить что-нибудь ненужное. То есть, чтобы право собственности передать, его вначале надо заиметь — внести запись о регистрации права собственности на объект недвижимости, незавершенный строительством, в ЕГРН.

Для этого необходимо представить в территориальный орган Росреестра (п. 10 ст. 40 Федерального закона Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»):

  • правоустанавливающие документы на земельный участок;
  • разрешение на строительство.

Без наличия правоустанавливающих документов на земельный участок (свидетельства о регистрации права собственности на него, либо свидетельства о регистрации договора аренды) инвестор (теперь уже просто застройщик) не может получить разрешение на строительство. И не может начать работы по возведению объекта.

Следовательно, эти документы у инвестора уже должны иметься.

Правда, до сих пор еще возможны ситуации, когда разрешение на строительство оформляется задним числом, одновременно с получением разрешения на ввод, а то и после него. Но это уже скорее исключение, чем правило.

Кроме того, для кадастрового учет незавершенного строительством объекта необходимо будет также предоставить в Росреестр следующую информацию (п. 4 ст. 8 Закона № 218-ФЗ), в частности:

  • вид объекта недвижимости, то есть — незавершенное строительство;
  • степень готовности объекта незавершенного строительства в процентах;
  • проектируемое назначение здания, сооружения, строительство которых не завершено.

Информацию о степени готовности объекта, по нашему мнению, следует взять из актов приема-передачи результата работ на ту дату, когда инвестор принял решение приостановить возведение объекта.

Хотим обратить внимание читателей, что предметом сделки может быть только приостановленное строительство. Действующая стройка не признается недвижимостью, и продать ее другому лицу нельзя. На это неоднократно указывал Высший арбитражный суд (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона „О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним“»).

Инвестор принимает себе на баланс фактически выполненные результаты работ и расторгает договор с подрядчиком (или техническим заказчиком, ежели договоры на строительство заключались через оного).

Что меняется и когда применять ФСБУ 26/2020

Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета – ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Он содержит требования к формированию в бухучете информации о капитальных вложениях организации.

ФСБУ 26/2020

разработан на основе

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

, который введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Организация обязана начать применять ФСБУ 26/2020 с бухгалтерской отчетности за 2022 год. В то же время, принять решение о досрочном применении этого стандарта можно уже сейчас.

Группы капитальных вложений

Капитальные вложения — это часть доходов, которые испoльзуются на расширенное воспроизводство. В наиболее общем смысле капитальные вложения — это определенное количество общественного труда, которое выделено на воспроизводство основных фондов.

Капитальные вложения, направленные на замену живoго труда, позволяют экономить последний. К этой группе можно отнести капитальные вложения на приобретение машин и оборудования. Машины заменяют живoй труд, позволяют повышать производительность. В большинстве случаев объем производства не увеличивается, однако такие капиталoвложения могут оказывать интенсифицирующее влияние (например, в результате снижения потерь, увеличения объема продукции за счет свoевременного проведения необходимых операций и пр.).

Капитальные вложения, направленные на интенсификацию произвoдства, непосредственно ведут к увеличению объема производства. Сюда можно отнести затраты на некоторые строительные работы, такие как сoоружение теплиц, приобретение емкостей для нефтепродуктов и т.п. Эти капитальные вложения с точки зрения современных требований весьма неoбходимы.

В третью группу относят капитальные вложения, эффект применения кoторых по отношению к производству называют косвенным. Они необходимы в современном производственном процессе, но сами по себе не спoсобствуют ни повышению объема производства, ни увеличению производительности труда. Сюда относятся, например, производственные пoмещения. Без них невозможно то или иное производство, хотя сами по себе постройки, как правило, не оказывают интенсифицирующего влияния на прoизводственный процесс и не способствуют повышению производительности труда. И лишь внутреннее оснащение сооружений, их распoложение и соответствующая подготовка могут способствовать повышению производительности труда.

капиталовложенияПриведенное деление мoжно назвать относительным. Как правило, нельзя провести четкую линию между отдельными эффектами капитальных вложений.

Основным методом расширеннoго воспроизводства основного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения).

Прямые инвестиции представляют сoбой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническoе перевооружение действующих. Соотношение затрат по этим направлениям называют воспроизводственной структурoй прямых инвестиций.

Новое понятие капвложений

В качестве объекта бухучета по ФСБУ 26/2020 выступают капитальные вложения (ранее – долгосрочные инвестиции).

Для целей бухгалтерского учета:

ЧТО НОВОГО

ПОЯСНЕНИЕ

Понятие капитальных вложений связано с основными средствами Ранее – с внеоборотными активами, т. е. ОС, земельными участками и объектами природопользования, НМА
Под капитальными вложениями понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и/или восстановление объектов ОС Ранее – под долгосрочными инвестициями понимались затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи (кроме долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий)

Бухгалтерский учет

Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.

Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.

Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02,  23, 60, 70, 71, 26 и пр.

Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.

Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).

Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.

Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:

  1. Приобретение: 08-60 — 250 000,00 руб., 19-60 — 50 000,00 руб.
  2. Ввод в эксплуатацию: 01-08 — 250 000,00 руб.
  3. Уменьшение задолженности по НДС: 68-19 — 50 000,00 руб.

Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.

Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).

Единица учета капвложений

Уточнено определение единицы учета капитальных вложений. Это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств (ранее – учет долгосрочных инвестиций вели в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам ОС).

11. Основные средства

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (ПБУ 6/01).

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

Учет затрат на капвложения

Уточнен порядок учета отдельных видов затрат.

ЧТО УТОЧНЕНО

ПОЯСНЕНИЕ

В сумму фактических затрат включают величину возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды Ранее включение таких затрат в капитальные вложения не предусматривалось
Величину капитальных вложений уменьшают на расчетную стоимость полученной в ходе их осуществления продукции, вторичного сырья, др. материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать Ранее требование не формулировалось.

Расчетную стоимость таких ценностей, а также материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений, определяют исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей. Она не может быть выше суммы затрат, из которой вычитают эу стоимость;

В стоимость капитальных вложений не включают затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) Ранее подлежали включению, как правило, в капитальные вложения

Обесценение капвложений

ФСБУ 26/2020

ввёл обязательную проверку капитальных вложений на обесценение и учет изменения их стоимости вследствие обесценения.

Эти проверку и учет ведут в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Списание капвложений

ФСБУ 26/2020

также установил общие правила списания с бухгалтерского учета капитальных вложений. В частности:

  • случаи списания;
  • момент отражения списания в учете;
  • порядок учета затрат на демонтаж, утилизацию объектов капитальных вложений и восстановление окружающей среды;
  • порядок определения суммы дохода или расхода от списания капитальных вложений.

Ранее эти моменты не формулировались.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...