Виды издержек производства и механизмы их расчёта

Понятие и классификация издержек, способы расчёта. Как отображаются издержки в бухгалтерских документах. 4 модели развития компании. Функция издержек

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов согласно НК РФ признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Состав прочих расходов

Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

  • суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ);
  • расходы на сертификацию продукции и услуг;
  • расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
  • расходы на обеспечение нормальных условий труда;
  • арендные и лизинговые платежи;
  • расходы на содержание служебного транспорта;
  • концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
  • командировочные расходы;
  • расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
  • расходы на оплату услуг связи;
  • рекламные расходы;
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Например, налогооблагаемую прибыль могут уменьшать расходы:

  • на тимбилдинг (проведение корпоративных тренингов). Но у организации должны быть доказательства, что корпоративное мероприятие имеет реальную деловую цель и не носит развлекательного характера (постановление ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/9145-09);
  • на оплату курьерских услуг. Но при условии, что организации необходимо было воспользоваться именно курьерской доставкой (постановление ФАС Московского округа от 8 августа 2012 г. № А40-62807/11-30-530).

Статья 264 НК РФ: кто ее применяет?

Любая коммерческая деятельность сопряжена с расходами. Невозможно получить прибыль, не затратив при этом какие-либо ресурсы (финансовые, трудовые, материальные). Объем затрат у всех компаний разный. К примеру, крупное производственное предприятие для изготовления продукции вынуждено закупать сырье, платить зарплату работникам и выполнять по отношению к ним свои социальные обязательства, оплачивать расходы на все виды энергии, используемой в производстве, осуществлять огромный объем разнообразных затрат общего и вспомогательного назначения. Иначе произведенная продукция не будет отвечать установленным требованиям, и покупатели ею не заинтересуются.

А небольшая компания, например, по оказанию риелторских услуг, ограничивается всего несколькими статьями затрат: на аренду офиса, коммунальные услуги, зарплату персонала и канцелярские расходы.

Но и в том и другом случае без затрат не обойтись. Если бухучет требует зафиксировать их в полном объеме, то налоговое законодательство накладывает ограничения и оговаривает условия, при которых тот или иной расход может уменьшить полученные компанией доходы.

Статья 264 НКРФ в совокупности с другими статьями главы 25 НК РФ посвящена вопросам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Она устанавливает перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Ее применяют самые разные компании — не только российские, но и зарубежные, работающие в нашей стране через свои постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс подготовили обзор свежей судебной практики по вопросам применения ст.264 НК РФ. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О нюансах расчета налога на прибыль вы можете узнать из статьи «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».

Прочие расходы

В вышеупомянутых перечнях фигурировали прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Что же понимается под ними?

прочие расходы связанные с производством и реализацией

Согласно Налоговому кодексу, к этой группе относятся налоги и сборы, которыми облагаются произведённые товары или оказанные услуги, а также таможенные пошлины, которые вынуждены платить экспортёры или импортёры товаров. Отдельно стоит отметить, что закон не обязывает предпринимателей включать затраты на реализацию и производство в общую сумму расходов, которые будут потом облагаться налогами. Выплачивать налог по ним – право, но никак не обязанность, поэтому некоторые предприниматели предпочитают фиксировать подобные вложения только в собственной бухгалтерии, не осведомляя о них налоговые органы. Стоит отметить, что при некоторых усилиях даже эти расходы можно приписать в подоходный налог, что позволит выплатить за них гораздо меньшую сумму.

Пример расчета налоговой базы

Рассмотрим пример расчета налоговой базы. Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.

Налог на прибыль организаций

Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 тыс. руб. выручки, 300 тыс. руб. начисленной зарплаты и 150 тыс. руб. материальных расходов. 200 тыс. руб., взятые в кредит, и 100 тыс. руб. перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.

Советуем прочитать

Расход

Материальные расходы

Внереализационные расходы

18.11.2020

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Наиболее крупной и разнообразной по составу является группа расходов, именуемая «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Перечень указанных расходов, представлен в пункте 1 статьи 264 НК РФ и состоит из 49 подпунктов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ в частности относятся:

  • суммы налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы;

  • расходы на сертификацию товаров, юридические, аудиторские и нотариальные услуги;

  • суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;

  • расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества (в том числе вневедомственной охраны);

  • расходы по подбору работников;

  • оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

  • арендные, лизинговые платежи;

  • почтовые, канцелярские, представительские, расходы на переподготовку персонала;

  • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

  • услуги вычислительных центров, банков;

  • расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;

  • нормируемые затраты, входящие в себестоимость товаров (работ, услуг).

К нормируемым расходам, в частности, относятся:

  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);

  • некоторые виды рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

  • компенсация за использование личного легкового автомобиля работника (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Несмотря на то, что перечень указанных расходов, представленный в пункте 1 статьи 264 НК РФ, состоит из 49 подпунктов, он остается открытым.

Обусловлено данное обстоятельство тем, что последний 49 подпункт перечня звучит как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Иными словами, любые расходы организации при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Расходы, связанные с производством и реализацией: подробности для бухгалтера
  • Учет расходов при отсутствии деятельности

    … осуществления, если они относятся:к расходам, связанным с производством и реализацией, и квалифицируются как косвенные;к …

  • Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2020

    … РФ могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия требованиям …

  • Поправки к НК РФ: осень-2020

    … . 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе потери …

  • Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2020

    … подрядных организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 7 пункта 1 статьи …

  • Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России

    … недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 … законодательству, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанной российской организации.Письмо от … недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 … организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они отвечают требованиям статьи …

  • Можно ли признать в расходах компенсацию работникам затрат на мобильную связь при использовании личного телефона сотрудника?

    … НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, упомянуты только расходы на компенсацию … . 264НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на …

  • Налоговые последствия списания непригодных для использования ТМЦ

    … подлежала бы включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или в состав внереализационных расходов … НК РФ (в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией) или пп. 20 п. 1 …

  • Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2019

    … прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только при условии, если указанные … налогообложения учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет и … 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного …

  • Управленческие расходы организации: анализ судебной практики

    … 264 НК РФ). К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей исчисления налога … . 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы … не возражают, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление … налогоплательщика.* * *Одним из видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией, являются расходы на управление организацией …

  • Обзор писем Министерства финансов РФ за июль 2019 года

    … прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи … быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов …

  • Обзор писем Министерства финансов РФ за март 2019

    … быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их обоснованности и …

  • Тест на COVID-19: учет расходов, НДФЛ и взносов

    … вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п … налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 7 п …

  • Обзор писем Министерства финансов РФ за апрель 2020

    … быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами … прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только при условии, если указанные …

  • Порядок учета маркетинговых расходов для целей налогообложения

    … . 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение …

  • Приобретение ПО и внедрение на его основе информационной системы: бухгалтерский и налоговый учет

    … (в бухгалтерском учете) и прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в налоговом учете).Расходы на … НК РФ – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (смотрите, например, письмаМинфина России … . 264НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за …

Отключить мобильную версию

Прямые и косвенные затраты на производство продукты

Классификация производственных затрат не ограничивается лишь поэлементной и калькуляционной группировками. Существуют и другие видовые признаки – например, расходы часто делятся на типы в зависимости от способа отнесения на себестоимость определенных номенклатурных единиц на прямые и косвенные.

Прямые издержки напрямую коррелируют с величиной выпускаемых изделий либо со временем, затраченным на их изготовление. Существует три группы таких расходов:

  • Прямые материальные – оплата ресурсов, которые в последующем становятся составляющей частью выпускаемых продуктов;
  • Прямые трудовые – оплата труда персонала, непосредственно занятого выпуском того или иного вида продукта;
  • Прямые накладные – структурной частью выпущенного продукта ресурсы, на которые тратятся эти средства, не становятся, но данный тип издержек все же напрямую зависит от объема выпуска (это может быть оплата электроэнергии, необходимой для работы цехового оборудования). 

Косвенные расходы отличает более обобщенный характер. От количества производимых товаров их зависимость весьма условна (рост объема производства до определённого уровня никак на них не влияет). Косвенные издержки также подразделяются на три группы:

  • Косвенные материальные – оплата побочных материалов, не используемых непосредственно для изготовления продукции, но необходимых для организации самого производственного процесса (различные смазочные жидкости, канцелярские товары и т.д.);
  • Косвенные трудовые – вознаграждение за труд подсобных работников, персонала канцелярии, кладовщиков, обслуживающих машины и оборудование сотрудников и т.д.; сюда же относят потери от простоев и сверхурочного труда по основному персоналу;
  • Косвенные накладные – содержание АУП, арендные платежи, траты на разработку инноваций и т.д.

Если прямые расходы прямо относятся на себестоимость определённых видов изделий, то косвенные нуждаются в распределении пропорционально какой-либо базе. Обычно это зарплата производственных сотрудников, но бывают и другие варианты. 

Налоговые ставки

Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ:

  • 20% — основная ставка . По ней облагаются большая часть доходов за вычетом соответствующих расходов.
  • 0% применяется, например, для образовательных и медицинских учреждений.
  • 9% — для процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам.
  • 10% — для доходов иностранных организаций без постоянных представительств в России, кроме дивидендов.
  • 13% — для российских организаций, которые получают дивиденды.
  • 15% — для иностранных организаций, которые получают дивиденды.
  • 30% — для некоторых доходов по ценным бумагам.

Зачем всё это нужно?

Кстати, а в чём вообще смысл учета расходов, связанных с производством и реализацией? Странно ни разу не упомянуть об этом, разобрав уже не только общую классификацию подобных затрат, но и некоторые наиболее часто встречающиеся их виды!

расходы связанные с производством и реализацией проводка

Самое логичное объяснение – фиксация всех подобных расход необходима для того, чтобы иметь реальное представление о том, сколько средств предприятия было уже затрачено. Кроме того, качественный учёт затрат поможет своевременно выявить потери и расходы, которых можно было бы избежать при некоторых условиях, сэкономив тем самым деньги. Учет расходов поможет также контролировать процесс распределения ресурсов и финансовых потоков (в частности заработной платы, амортизационных расходов) внутри компании. Наличие такого большого количества информации об имеющихся фондах и способах их применения даст компании возможность составить долгосрочный прогноз своей деятельности, в котором с учётом уже имеющегося опыта может быть изменена группировка расходов, связанных с реализацией и производством. И, конечно, вся полученная информация будет использована для анализа результатов деятельности компании, на основе которого будет составлен упомянутый в предыдущем пункте план устойчивого развития страны.

Для специалистов: кредиты и дебеты

Продолжаем разговор о том, как проходят бухгалтерский учёт расходы, связанные с производством и реализацией. Проводка их может осуществляться с применением управленческих счетов (по дебетам счетов 811, 812, 824, 835 и кредитам счетов 211, 531, 533, 213, 214, 544, 124 при обязательном приложении рабочего плана счетов предприятия из-за отсутствия сальдо у счетов восьмого класса) или же без них (последний способ больше подойдёт тем компаниям, которые ориентированы на производство одной группы товаров или же оказание одной группы услуг. Операции проходят по дебету счёта 215 и кредитам 211, 531, 533, 544).

материальные расходы связанные с производством и реализацией

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...