Внереализационные расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Раскрываем понятия доходов и расходов, относящихся у внереализационным. Перечень доходов и расходов, которые сюда относятся. Как учитывать в бухучёте?

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Бухгалтерский учет внереализационных расходов

Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

  • сумм, вырученных вследствие реализации;
  • не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Внереализационные операции

Разделяют обычную деятельность на операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).

Основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся финансовой деятельностью называют операционной.

Во время своей основной деятельности предприятие производит определенную продукцию или предоставляет услуги.

При этом используют материальные ценности и труд, а их стоимость переносится на полученный продукт, поэтому он также имеет свою стоимость.

Основной деятельности относятся операции, связанные с производством или сбытом продукции (товаров, услуг), которые являются главной целью создание предприятия и пополняют главную часть его дохода.

В инвестиционной деятельности в целом по стране значительную часть расходов составляют расходы на инвестиции в основные фонды (42%).

Расходы по внереализационным операциям составляют 33%, расходы по прочей реализации – 20%, а расходы на содержание объектов социальной сферы – 5%.

Внереализационные доходы в 2017 году – Что это и как определяется?

Как видно из графика, при инвестиционной деятельности расходы по внереализационным операциям составляют значительную часть.

В прочие внереализационные доходы включают:

  • реализацию иностранной валюты,
  • оперативную аренду активов,
  • аренду прочих оборотных активов,
  • получения доходов или получения потерь от курсовой разницы,
  • определение субсидий и гарантий,
  • формирование резервов сомнительных долгов,
  • осуществление исследований и разработку,
  • оценка запасов,
  • уплата санкций по хозяйственным договорам и тому подобное.

Финансовую деятельность понимают, как такую, которая связана с изменением размеров и состав собственного и заемного капитала, хозяйствующего субъекту.

back to menu ↑

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

  • прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
  • выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
  • полученные компенсации за ущерб или убыток;
  • выплаты по страховке;
  • прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
  • активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
  • прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
  • стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
  • выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
  • прибыль от разницы в курсе валют;
  • результат дооценивания активов;
  • некоторые другие.

Пример расчета налоговой базы

Рассмотрим пример расчета налоговой базы. Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.

Налог на прибыль организаций

Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 тыс. руб. выручки, 300 тыс. руб. начисленной зарплаты и 150 тыс. руб. материальных расходов. 200 тыс. руб., взятые в кредит, и 100 тыс. руб. перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.

Учет прочих поступлений и затрат

Если с определением прочих затрат и поступлений уже все понятно, то теперь нужно ответить на вопрос: «Внереализационные доходы и внереализационные расходы: это какой счет?». Для их учета используют 92 счет под одноименным названием. Данный счет имеет 4 субсчета, которые в конце налогового года необходимо закрыть.

Финансовые данные по этим субсчетам позволяют подсчитать сумму сальдо прочих поступлений, а также издержек за 1 отчетный месяц.

Как отражается в учете изменение справедливой стоимости ВР?

В бухгалтерском учете сумма изменения справедливой стоимости объектов в сторону увеличения включается в состав ВД.

В налоговом учете порядок отражения увеличения справедливой стоимости объекта зависит от способа учета такого объекта.

Так, объект ВР учитывается как:

  • объект основных средств (далее — ОС), то увеличение справедливой стоимости ВР рассматривается как дооценка. Поэтому финрезультат до налогообложения следует уменьшить на сумму дооценки в пределах предварительно отнесенной на расходы суммы уценки. То есть если справедливая стоимость объекта не уценивалась, база обложения налогом на прибыль увеличивается на всю сумму дооценки;
  • как отдельная категория (в этом случае не применяются правила, установленные для ОС), тогда увеличение справедливой стоимости отражается в составе доходов, то есть в корректировке финрезультата не участвует.

Важно: корректировать финрезультат до налогообложения в обязательном порядке должны предприятия, чей доход за год превышает 100 миллионов рублей.

back to menu ↑

Налоговые ставки

Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ:

  • 20% — основная ставка . По ней облагаются большая часть доходов за вычетом соответствующих расходов.
  • 0% применяется, например, для образовательных и медицинских учреждений.
  • 9% — для процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам.
  • 10% — для доходов иностранных организаций без постоянных представительств в России, кроме дивидендов.
  • 13% — для российских организаций, которые получают дивиденды.
  • 15% — для иностранных организаций, которые получают дивиденды.
  • 30% — для некоторых доходов по ценным бумагам.

Судебные разбирательства

Когда дело доходит до суда, в большинстве случаев разбирательства касаются моментов, когда налоговая служба выдвигает претензии экономической обоснованности затрат, отнесенных к внереализационным расходам. Благо в таких случаях судьи часто принимают позицию Высшего арбитражного суда и Конституционного суда.

Согласно постановлению Высшего арбитражного суда, хозяйствующие субъекты самолично и на свое усмотрение выбирают способы достижения результата в своей предпринимательской деятельности. Тогда как в обязанности Налоговой службы входит лишь осуществления контроля за тем, как налогоплательщики соблюдают законодательство касаемо налогов и сборов.

Таким образом, можно сделать вывод, что при возникновении тех или иных спорных моментов, которые неминуемо придется решать в суде, боятся не стоит. В большинстве случаев при определении расходов и доходов к внереализационным суд выбирает сторону налогоплательщика.

Каков порядок возмещения ущерба и как отразить эту операцию в учете?

Виновное лицо может добровольно погасить причиненный предприятию ущерб.

Также с согласия руководителя или владельца предприятия работник может передать для покрытия причиненного ущерба равноценное имущество.

Деньги для погашения ущерба могут быть внесены виновным лицом через кассу или на банковский счет предприятия.

Если работник не может сразу возместить всю сумму ущерба, ее можно разбить на части.

Для этого он должен написать заявление о добровольном возмещении ущерба и подписать ее у руководителя.

По желанию работника, сумма ущерба может удерживаться из его зарплаты.

Но при этом следует помнить, что размер всех удержаний из заработной платы, в том числе и для возмещения ущерба, не может превышать 20 % зарплаты.

Сумма возмещения ущерба виновным лицом считается доходом от прочей операционной деятельности и отражается по кредиту субсчета.

Погашение недостачи отражается по дебету в зависимости от способа поступления средств.

Учет операций по возмещению ущерба виновным лицом ведется так:

back to menu ↑

Как определить начало течения времени исковой давности при списании безнадежной кредиторской задолженности?

В общем случае, срок искового периода составляет 3 года, но для отдельных видов претензий может быть установлен другой срок — дольше или меньше трех лет.

Так, по внешнеэкономическим договорам срок исковой давности составляет 4 года, если стороны договора находятся в странах, присоединившихся к Конвенции ООН об исковой давности от 14.06.74 г.

Конвенция не применяется, если стороны договора прямо указали на это в ВЭД договоре.

Однако не всегда дата возникновения кредиторской задолженности является началом течения времени исковой давности.

Рассмотрим, какие условия договора влияют на определение такого срока:

  • в договоре определен срок исполнения обязательств. Момент предъявления таких требований установленного разными нормами ГК. Так, кредитор имеет право по требовать выполнения обязательств по договору в любой момент, и должник обязан их выполнить в течение 7 дней. Право кредитора требовать у должника оплату возникает только после поставки товара.

При определении срока исковой давности следует помнить и о возможности его приостановления:

  • или на период действия моратория на условиях, определенных законом,
  • или в случае, если подаче иска препятствовали форс-мажорные обстоятельства.

В течение срока исковой давности возобновляется с момента прекращения действия моратория или форс-мажора.

Также период течения исковой давности может быть прерван в следующих случаях:

  • должник признал свои долговые обязанности. Например, был составлен акт сверки расчетов, дан ответ на претензию или осуществлена частичная оплата стоимости поставленных товаров (услуг);
  • кредитор подал иск одному из нескольких должников (например, если договор заключен между несколькими сторонами (тремя и более), которые несут солидарную ответственность), а также если предметом иска является часть долга.

Тогда течение срока исковой давности по сумме долга, оставшейся начинается заново после вступления в силу решения суда.

back to menu ↑

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...