Заключение независимого аудитора, независимое заключение аудиторов

Структура и функции аудиторских заключений. Разновидности аудиторских заключений. Как составить аудиторское заключение. Статьи по бухучету от экспертов в Справочнике Студворк.

Расчет уровня существенности

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность информации – это ее свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Важно!

Для установления достоверности отчетности аудируемой компании во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет количественного значения уровня существенности нарушений.

Уровень существенности ошибки исчисляется на основе показателей хозяйственной деятельности клиента за год:

(в тыс. руб.)

п/п

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Сумма искажений отчетности по результатам проверки

1

2

3

4

5

6

1.

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.2300 формы «Отчет о финансовых результатах»)

33 890

5

1 695

2 218

2.

Выручка (стр. 2110 формы «Отчет о финансовых результатах»)

282 572

2

5 651

3.

Валюта баланса (на 01.01.2016 г.)

104 045

2

2 081

1 891

4.

Собственный капитал (итог раздела III формы «Бухгалтерский баланс»)

65 921

10

6 592

2 964

5.

Общие затраты Общества (строка 2120 + строка 2210 + строка 2220) формы «Отчет о финансовых результатах»

244 116

2

4 882

9

1) Значения базовых показателей по итогам отчетного периода (форма № 1 и форма № 2) заносятся в столбец 3 таблицы.

2) От этих значений берутся процентные доли, указанные в столбце 4, полученные результаты занесены в столбец 5 таблицы.

3) По данным столбца 5 таблицы рассчитываем среднеарифметическое значение:

4) Рассчитываем отклонение каждого из значений от средней величины:

(1 695 – 4 180) : 4 180 × 100% = 59,4%

– значимое отклонение;

(5 651 – 4 180) : 4 180 × 100% = 35,2%

– допустимое отклонение;

(2 081 – 4 180) : 4 180 × 100% = 26,3%

– допустимое отклонение;

(6 592 – 4 180) : 4 180 × 100% = 57,8%

– допустимое отклонение;

(4 882 – 4 180) : 4 180 × 100% = 16,8%

– значимое отклонение.

Для дальнейших расчетов принимается значение с допустимыми отклонениями:

Данный показатель округляется до 4 800 тыс. руб. и принимается в качестве единого показателя предельного уровня существенности нарушений.

Фактический уровень искажений, выявленный в процессе аудита, составил 1 618 тыс. руб. [(0 + 2 964 + 1 891) : 3], что ниже рассчитанного уровня существенности нарушений.

Выявленные искажения в методологии бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций следующим образом повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности и правильность исчисления некоторых налогов:

Наименование показателей бухгалтерской отчетности

Искажения

Сумма (руб.)

1

2

3

Форма «Бухгалтерский баланс»

АКТИВ:

— строка 1150 «Основные средства»

завышена

212 722

— строка 1210 «Запасы»

занижена

224 509

— строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

занижена

1 882 520

— строка 1260 «Прочие оборотные активы»

занижена

1 873 875

— строка 1230 «Дебиторская задолженность»

завышена

1 877 100

Итого актив:

занижен

1 891 082

ПАССИВ:
— строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

занижена

2 963 730

— строка 1410 «Долгосрочные заемные средства»

завышена

1 521 333

— строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (в части обязательств перед поставщиками и подрядчиками)

занижена

2 597

— строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (в части обязательств перед бюджетом), в том числе:

занижена

2 236 091

• по налогу на имущество

занижена

13 484

• по налогу на прибыль

занижена

304 227

• по налогу на добавленную стоимость

занижена

1 795 077

• транспортный налог

занижена

123 303

— строка 1550 «Прочие краткосрочные обязательства»

завышена

1 790 003

Итого пассив:

занижен

1 891 082

Форма «Отчет о финансовых результатах»

— строка 2120 «Себестоимость продаж»

занижена

28

— строка 2210 «Коммерческие расходы»

завышена

9 162

— строка 2340 «Прочие доходы»

занижена

5 568 595

— строка 2350 «Прочие расходы»

занижена

3 371 258

— строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

занижена

2 206 499

— строка 2410 «Текущий налог на прибыль…»

занижена

304 227

— строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

занижена

1 902 272

Переходные положения

В 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 года, аудиторская компания, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита (п.3 Приказов Минфина РФ от 09.11.2016 г. №207н, от 24.10.2016 г. №192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ», Информационное сообщение Минфина РФ от 27.11.2017 г. №ИС-аудит-19 «О прекращении права применять аудиторами ФСАД при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, заключенным до 01.01.2017 г.»).

Это означает, что в течение 2017 г. аудиторские компании могли составлять аудиторское заключение, руководствуясь Федеральными стандартами аудиторской деятельности, если договор с клиентом был заключен до 1 января 2017 г.

Важно!

А с 1 января 2018 года составление аудиторских заключений производится только в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита, независимо от даты заключения договора на проведение аудита.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

Виды аудиторских заключений

Аудиторские заключения классифицируются по содержанию мнения аудитора и, в целом, отражают его профессиональную компетентность, независимость, добросовестность.

Аудиторские заключения могут содержать:

  • безоговорочно-положительное мнение;
  • модифицированное мнение;
  • условно-положительное мнение;
  • отрицательное мнение;
  • отказ о выражении мнения.

Непрерывность деятельности

В общем случае, если аудитор сталкивается обстоятельствами, которые, по его или ее мнению, приведут к модификации мнения, аудитору необходимо проинформировать об этом руководство компании. Об этом прямо говорится в п.30 МСА 705. Точно так же придется обсудить с лицами, отвечающими за корпоративное управление, уже признанное существенное искажение в финансовой отчетности, о чем идет речь в п.23(а).

В сегодняшних особых условиях повышенной неопределенности аудиторам, вероятно, потребуются более весомые аудиторские доказательства при проверке адекватности сделанных управляющими компаний суждений относительно способности их организаций продолжать свою деятельность – иначе говоря, соответствия критерию непрерывности деятельности, или “going concern”. Обязанности аудитора в отношении проверки всего, имеющего отношение к непрерывности деятельности, изложены в одноименном стандарте МСА 570. В приложении к нему можно найти примеры аудиторских мнений после проведенной проверки на соответствие организации принципу непрерывности деятельности. Стандарт требует (см. пп.17-20) от аудитора “оценить, получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении правомерности применения руководством принципа непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском учете, при подготовке финансовой отчетности, и сделать вывод относительно правомерности применения этого принципа”.

Когда могут потребоваться модификации в аудиторском мнении в связи с концепцией непрерывности деятельности? Тогда, например, когда аудитор приходит к выводу, что “going concern” является, в целом, подходящим базисом для подготовки финансовой отчетности, и менеджеры тут не ошиблись, но при этом все же присутствует существенная неопределенность. В этом случае аудитор задается вопросом, адекватно ли раскрыты в финансовой отчетности существенные риски, факты и обстоятельства, способные повлиять на дальнейшую непрерывность деятельности организации, и каковы планы менеджеров в ответ на эти факты и обстоятельства. Просуммируем это в виде таблицы:

Последствия для аудиторского мненияя (см. пп. 21-24 МСА 540)

Заключение аудитора:

Характер итогового аудиторского мнения:

Обстоятельства, способные к этому привести

Использование “going concern” в качестве базиса для подготовки отчетности недопустимо

Отрицательное

Отчетность составлена на базисе непрерывности деятельности, но аудитор считает, что он более не выполняется

Использование “going concern” в качестве базиса для подготовки отчетности оправдано, ОДНАКО присутствует существенная неопределенность

Немодифицированное. Однако требуется включение отдельного параграфа “Основание для выражения мнения” (п.22 МСА 540)

В отчетности сделаны адекватные раскрытия о существенной неопределенности, а аудитор в своем заключении добавляет параграф, в котором обращает внимание на эти раскрытия в отчетности и подчеркивает, что указанные факты и обстоятельства могут сигнализировать о наличии существенной неопределенности, ставящей под сомнение способность организации продолжать свою деятельности в соответствии с концепцией о непрерывности, но что при этом аудиторское мнение по данному аспекту не является модифицированным

Модифицированное или отрицательное

В отчетности не сделаны адекватные раскрытия о существенной неопределенности, а аудитор выражает в заключении модифицированное или отрицательное мнение согласно требованиям МСА 705, а в обосновании для этого указывает на факты и обстоятельства, которые могут сигнализировать о наличии существенной неопределенности, ставящей под сомнение способность организации продолжать свою деятельность в соответствии с концепцией о непрерывности, и что финансовая отчетность по этом не содержит адекватных раскрытий.

Отказ от мнения

Используется относительно редко, когда присутствуют множественные неопределенности, существенные для финансовой отчетности в целом. См. А33 МСА 570

Невозможность прийти к выводу из-за противодействия менеджмента в плане расширения проверки организации на соответствие концепции непрерывности

Модифицированное мнение либо отказ

Ситуация возможна, если, как это сформулировано в п.24 МСА 570, “руководство не желает проводить или расширять свою оценку по запросу аудитора”. В этом случае аудитор анализирует возможное влияние этого на итоговое заключение, ведь он или она не может сделать четкий вывод об оправданности использования “going concern” в качестве базиса для подготовки отчетности. Если это ограничение в плане влияния на финансовую отчетность существенно, аудиторское заключение может содержать модифицированное мнение, либо же аудитор может отказаться от мнения вовсе.

Использование “going concern” в качестве базиса для подготовки отчетности не оправдано, но этот базис и не используется, а вместо этого применяется другой, альтернативный базис

Модифицированное

В качестве альтернативного менеджеры компаний совершенно справедливо могут выбрать, например, ликвидационный базис. Аудитор решает, что использование альтернативных базисов в этих обстоятельствах допустимо, и что в соответствии с ними все раскрытия в финансовой отчетности выполнены адекватно. В этом случае аудитор может включить в свое заключение дополнительный раздел “Важные обстоятельства” в соответствии с требованиями МСА 706.

Практика российских компаний

В практике российских компаний встречаются оговорки, связанные как с искажениями в отчетности, так и с недостаточностью аудиторских доказательств. Оговорки, связанные с искажением отчетности, появляются в двух случаях:

  • ошибки носят системный характер и их сложно либо вообще невозможно исправить;
  • для руководства компании более предпочтительным представляется получить оговорку в аудиторском заключении, чем изменить определенные показатели отчетности или сделать необходимые раскрытия.

Порядок подготовки аудиторских заключений

Подготовка аудиторского мнения проходит в процессе обобщения результатов проведенной проверки соответствия отчетности принципам бухгалтерского учета. Единая форма аудиторского заключения рекомендована для всех видов аудита.

Документ по результатам аудиторской проверки содержит следующие пункты:

  • заголовок «Аудиторское заключение»;
  • адресат (юр. лицо);
  • сведения о проверяемом лице (наименование, гос. регистрационный номер, адрес);
  • реквизиты аудиторской фирмы (наименование, Ф.И.О. индивидуального проверяющего, государственный номер и номер в реестре аудиторов);
  • состав проверяемых документов;
  • часть, где описан порядок проверки;
  • мнение проверяющего о соответствии документации стандартам и правильности отражения хозяйственных операций;
  • дата аудиторского заключения;
  • подпись аудитора.

В ходе проверки учитываются следующие моменты:

  • общий порядок составления отчетности, содержание бухгалтерской документации;
  • правомерность учетной политики;
  • является ли информация в отчетности достоверной, уместной, надежной, правильной.

Независимая аудиторская проверка от «Аудит в бизнесе и финансах»

Объективное и достоверное заключение предоставят эксперты нашей компании. Мы проводим проверки в организациях любых форм и масштабов в короткие сроки. Аудит осуществляется комплексно по всем направлениям или только по требуемым заказчиком. Для решения спорных вопросов к консультированию привлекаются сотрудники Министерства финансов и других авторитетных организаций. Стоимость услуг определяется индивидуально.

Оговорки, основанные на недостатке аудиторских доказательств, наиболее часто обусловлены отсутствием данных от третьих лиц.

Операции со связанными сторонами

Причиной оговорки по раскрытию операций со связанными сторонами иногда является нежелание или невозможность руководства компании предоставить исчерпывающую информацию в отношении третьих лиц, которые потенциально являются связанными сторонами. В некоторых случаях руководство действительно не имеет ни де-юре, ни де-факто возможности получить информацию о структуре собственности независимых юридических лиц, без которой определить связанность той или иной компании практически невозможно. Оговорка не указывает на наличие каких-либо недостатков в отчетности предприятия, а лишь информирует пользователей об отсутствии необходимой информации для формирования безоговорочного аудиторского заключения.

Пример 1
«Мы не имели возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении полноты раскрытия информации об операциях со связанными сторонами, представленного в Примечании 40 «Операции со связанными сторонами» к прилагаемой консолидированной финансовой отчетности в части результатов операций за 2011 год, в силу отсутствия у руководства полной информации о компаниях, являющихся связанными с Группой, за период до 12 апреля 2011 г.».

Пример 2
«Группа реализовала 8 482 977 собственных акций, находящихся в собственности Группы и представленных в форме ADR, а также заключила договор опциона на продажу дополнительных 6 881 661 собственных акций, находившихся в собственности Группы и представленных в форме ADR. Мы не смогли получить достаточную документацию в надлежащем виде, чтобы установить выгодоприобретателей по указанным операциям. В результате мы не смогли определить, были ли соблюдены требования к раскрытиям в финансовой отчетности, установленные МСФО (IAS) 24 «Раскрытия в отношении связанных сторон».

Отсутствие данных от дочерних и ассоциированных компаний
Международные стандарты аудита говорят о том, что отсутствие информации от ассоциированных компаний может быть одной из объективных причин, ограничивающих объем аудита. Действительно, Группа может не иметь юридической возможности обязать предприятие, в котором она владеет не более чем 50 %, предоставлять необходимый пакет информации на регулярной основе сверх минимальных требований законодательства. Ограничение объема аудита может быть вызвано также отсутствием данных от выбывшего дочернего предприятия. 

Пример 3
«В 2012 году дочернее предприятие Группы ОАО «Финанс-Лизинг» выбыло из Группы после решения суда о признании его несостоятельным (банкротом). Поскольку мы были лишены доступа к финансовой информации ОАО «Финанс-Лизинг» за 2011 и 2012 годы, нам не удалось завершить аудиторские процедуры в отношении данного предприятия, чистая прибыль которого и соответствующий доход от выбытия составили 8732 миллиона рублей в консолидированных результатах деятельности Группы за 2012 год. Таким образом, у нас не было возможности определить, какие в этой связи могли бы потребоваться корректировки в отношении консолидированных результатов деятельности и консолидированного движения денежных средств за 2012 год».

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение по результатам проверки может быть двух видов: немодифицированное или модифицированное.

Немодифицированное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудиторской компании и результаты ее финансовой деятельности (п.15 стандарта №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»).

Модифицированное мнение выражается в случае, если:

  • на основании полученных в процессе аудита доказательств, аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности;

  • у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения (п.3 стандарта №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»).

Модифицированное мнение может быть с оговоркой либо отрицательное. На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой. Это означает, что:

  • искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности;

  • у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако аудитор приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим (п.13 стандарта №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»)./li>

В том случае, если аудитор получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности, он должен выразить отрицательное мнение.

А если аудитор не получил таких доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений отчетности, он должен отказаться от выражения мнения.

Статья актуальна на 11.07.2016

Значение оговорки для компании

Отношения с кредиторами

Проведенное в 2012 году сопоставление аудиторских заключений к отчетностям международных компаний с их кредитной историей выявило следующее влияние оговорки на взаимоотношения предприятия с кредиторами:

  • среднее увеличение процентной ставки по кредитам на 0,18 % в году, следующем за выпуском аудиторского заключения с оговоркой, и еще на 0,08 % ежегодное увеличение в последующие три года;
  • уменьшение сумм предоставляемых организации займов (но не сроков погашения);
  • увеличение требований к залогу активов;
  • отказ от привязки кредитных ковенантов, основанных на показателях финансовой отчетности, в пользу нефинансовых показателей.

Оговорка в аудиторском заключении дает сигнал кредиторам о том, что в компании не все в порядке. Кредиторы имеют право запросить (в качестве условия предоставления кредита) дополнительную информацию, не доступную широкой общественности, для проверки влияния тех или иных факторов на платежеспособность заемщика.

Отношения с акционерами

Некоторые исследователи нашли связь между стоимостью акций публичных компаний и наличием оговорки в аудиторском заключении. Акции компаний с модифицированным аудиторским заключением показывали худшую динамику по сравнению с рынком в целом. Однако результаты исследований различаются. Некоторые исследователи обращают внимание на зависимость результатов от развитости рынков акций и институтов стран, в которых проводились исследования. Например, анализ, проведенный по Ирану, не выявил статистической корреляции между наличием модификации в аудиторском заключении и ценой акций компании. Другие исследователи обратили внимание на сложность определения даты публикации заключения, а также на возможность отражения обстоятельств, приведших к оговорке, в цене акции еще до выпуска аудиторского заключения. Тем не менее, с определенной уверенностью можно сделать вывод о том, что если не сами оговорки, то оговорки в совокупности с повлекшими их обстоятельствами отрицательно сказываются на капитализации компаний.

Оговорка в аудиторском заключении может быть вызвана объективными причинами и не зависеть от воли и возможностей руководства компании. Между тем системный подход к устранению недостатков учета, развитию систем внутреннего контроля и открытость при взаимодействии с аудиторами создадут условия для подготовки отчетности, которая будет отвечать обоснованным требованиям аудиторов и всех заинтересованных пользователей.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Загрузка ...